施工企業增值稅業務管控流程的探索與實踐

一、實施背景

營業稅改增值稅全面實施后，工程公司以前采用的3%的營業稅將改征11%的增值稅。理論上來說，11%的進項稅是可以完全抵扣的，但在實際工作中，工程公司采購的各種原材料，支付的租賃費，支付的勞務費都難以取得增值稅專用發票。其次，工程公司接觸的上游企業部分是小規模納稅人，小規模納稅人不能開具可抵扣銷項稅額的增值稅專用發票，這樣就會使工程公司大量的銷項稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中不僅不能減少稅費繳納，反而給公司造成更加沉重的納稅負擔。基于以上原因這就需要工程公司做好應對“營改增”的充分準備，梳理和研究因“營改增”給企業管理帶來的變化和影響，積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增”帶來的不利影響。

二、內涵和做法

2016年4月財務資產部在收到《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）后，進行了政策解讀、稅費測算和措施制定等工作。為更好的配合“營改增”工作，享受稅收改革帶來的紅利，結合工程公司實際業務編制并下發了“營改增”工作介紹及安排，并組織有關人員進行了培訓，開展了工程合同梳理、分包款項掛賬等多項工作措施：

1. 對財務管控系統中涉稅單據進行改造

由于增值稅為價外稅，采用銷項稅扣減進項稅的計稅模式計算實際需繳納的稅金。不同于營業稅下的記賬模式，在記錄收入和成本時需對稅費單獨進行核算。2016年4月我公司及時聯系財務管控系統維護人員，對所有涉稅單據進行了修改，以滿足“價稅分離”的核算要求。

2. 開展勞務費補抵工作

根據稅務總局的通知，分包款營業稅發票在2016年6月30日后將無法辦理稅費抵扣工作，財務資產部在梳理了公司2013年至2015年外埠各項工程的差額納稅抵扣情況后，配合各分公司采取向甲方開具收款發票或向開票所在地的地稅局辦理退稅手續等方式，在6月30日前完成了外埠勞務費的補抵工作，節約了稅金208萬元。

3. 深化對涉稅業務的分析

實行“營改增”后，財務資產部加強了對涉稅業務的分析與監控，重點對增值稅普票情況、分包抵扣情況和各專業稅負變化進行分析。“營改增”后，稅費的抵扣范圍由勞務款的“差額納稅”擴大到了工程材料費、管理費與間接費。通過對涉稅業務的監控與分析，提高稅費管理水平，提升了公司的經濟效益。

4. 完善增值稅業務流程

通過對增值稅業務繳稅模式的分析，財務資產部協同經營管理部和施工管理部對公司的收付款流程進行了調整。為確保增值稅抵扣鏈條的完整性，要求各分公司在開具收款發票前，需將工程對下付款發票進行掛賬，確保公司銷項稅可足額抵扣，保證公司利益的最大化。同時確保工程項目收入與成本的匹配性，加快工程進度確認的及時性，降低公司涉稅風險。

收付款工作的具體做法如下：

（1）收款工作

在開具發票前，申請人需填寫《增值稅發票申請單》。各專責崗需對所填信息進行審核，并簽字確認；各財務專責在審核《增值稅發票申請單》后，轉交稅務崗進行審核并領取增值稅發票；各項工程在開具收款發票后，當月根據發票金額結轉工程進度；開具收款發票時，必須提供與甲方簽訂合同的復印件，需包含“封面頁、合同金額頁及簽字頁”。開具增值稅專用發票的需提供“一般納稅人資格證書”復印件；每月25日前經營管理部將收款計劃發送至各分公司，各分公司根據收款計劃所對應的工程通知分包商開具付款發票并辦理掛賬手續。

各分公司在每月15日前完成經營管理部布置的收款發票開具工作，并將收款發票交至經營收款專責。業擴工作需在收到收款任務后一周內辦理完開票業務，并交至經營專責。

（2）付款工作

各付款專責在審核付款時需審核業務發起人填寫的《增值稅發票抵扣聯登記表》并審核發票數據與電子表格信息中的一致性。制證后各付款專責將增值稅發票對應的憑證號填入《增值稅發票抵扣聯登記表》。各付款專責在確定賬面增值稅金額與抵扣聯發票金額一致后，定期辦理增值稅發票抵扣聯的網上認證工作。認證后，將抵扣聯按照《增值稅專用發票抵扣聯登記表》的順序進行排序，連同電子版《增值稅發票抵扣聯登記表》轉交稅務崗。

工程類支出涉及簡易征收的增值稅專用發票應單獨填在《增值稅專用發票抵扣聯登記表-簡易征收業務》中，與正常業務進行區分。抵扣聯的保存與流轉也應與一般計稅業務進行區分。稅務崗每月末對賬面的增值稅錄入情況和網上抵扣認證情況進行核對。

為確保公司增值稅的有效抵扣并避免出現墊資施工的情況，“分包款”與“材料費”在辦理掛賬業務時，相應的工程當月必須有開票業務。無對應開票業務的，財務資產部將不予以辦理掛賬業務。

三、取得成效

1. “營改增”后，企業不僅自己變成了增值稅納稅人，供應商也會成為增值稅納稅人，供應商能否開具增值稅專用發票決定了企業能抵扣的進項稅額，因此公司目前極其重視并選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。目前公司職能部門會分析企業的上游供應商，其是否為增值稅一般納稅人，能否提供增值稅專用發票，能取得的增值稅進項稅額及稅率高低，以免無法抵扣企業增值稅，同時關注上游供應商有無不良涉稅記錄，其自身議價能力高低，供應商的可選擇性、替代性高低。

2. “營改增”后要求納稅人不僅要設置增值稅管理崗位，還應設置增值稅專用發票管理崗，制定并完善增值稅專用發票管理制度，明確開具、取得、認證增值稅專用發票的職責。增值稅的“以票控稅”是所有稅種中最為嚴厲的，其合法合規性不僅關系著增值稅的核算以及稅負率的高低，更嚴重的是，增值稅專用發票管理不當可能給納稅人及其管理人員造成嚴重的涉稅刑事風險。我公司已按相關稅法要求進行了崗位設置，也擬定了相應的財務制度，要求各分公司與相應的勞務分包單位及時進行溝通和培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發票。

3. 以前增值稅抵扣聯認證工作由各分公司經手人保管并在財務資產部的稅控機上進行認證，由于對發票抵扣聯保管不善，經常出現掃描儀讀取票面信息失敗的情況。目前增值稅發票認證工作由掃描認證改為勾選認證，并且認證工作由分公司經管人轉由財務資產部成本崗專責，財務專責對于未通過網絡認證的發票將不辦理后續付款業務，勾選認證比掃描認證簡單高效，減少了財務人員的工作量。

作者簡介：

劉海波 ，出生年月：1985.11.13，性別：男，民族：漢，籍貫（精確到市）：北京市，研究方向：施工企業會計.