探討企業管理中的內部審計工作

江慧琴

一、引言

隨著國際競爭形勢日趨嚴峻，中國企業面臨著新一輪的挑戰。黨中央為提高企業競爭力，積極推進國有企業深化體制改革，提出企業發展要由高速發展向高質量發展轉變。為保障企業的生存和發展，內部審計作為現代企業管理體系的重要組成部分，也逐步成為企業關注和研究的重點。本文通過對國內外內部審計的起源及發展的介紹，分析企業開展內部的重大意義，探討當前企業內部審計工作面臨的問題及解決辦法。

二、國外內部審計的起源及發展

（一）國外內部審計業務的興起。

西方內部審計起源于奴隸社會，隨著私有制的出現，財產所有人為了有效監督受托人的管理責任，委派親信審查受托人經營管理情況，這就是莊園內部審計。十九世紀上半葉，股份制公司逐步出現，但股票市場管理尚未規范，導致很多企業的高投資業務頻頻發生風險，企業面臨倒閉破產。股份公司的股東和債權人為了維護自身經濟利益，提出要對公司的會計資料進行審計。1844年，英國頒布公司法，規定公司應設立“監事”職務，并從中推選出會計師，由他們對公司的財務報表進行審查，并向股東大會提交關于報表的合理性和準確性的報告。20世紀初，資本主義經濟發展進入壟斷階段，美國、英國、德國陸續出現經營規模龐大、業務復雜的壟斷企業。有些大型企業開始設立內部審計部門，對公司財務制度的遵守情況、會計資料的真實性、準確性進行審查、評價和報告。這樣，在法律制度和市場需求的共同推動下，企業內部就形成了一個與業務控制并列的相對獨立的控制系統——內部審計。此時，內部審計的主要目標在于保護資產的安全與完整，檢查揭示舞弊或其他不規范行為。

（二）國外現代內部審計的發展

20世紀中葉，現代科技革命的發展提高了生產力水平，改變了生產力的規模和結構，資本主義經濟形態發生根本性變化，出現了經濟區域集團化、壟斷資本國際化等一系列新的經濟現象。企業管理者為達到降低成本，提高經濟效益的經營目標，更加關注內部審計。1941年，約翰·舍斯頓創立了美國最早的企業內部審計協會，并成為推動內部審計發展的國際性組織。同時，維克多·布瑞克（Victor Brink）出版《內部審計一程序的性質、職能和方法》，該書的出版是內部審計學誕生的標志。這一階段，內部審計的職能也由原來的防護性職能轉變到建設性職能，審計項目由原來的財務審計逐步向經營審計、績效審計、經濟責任審計、環境審計等方面延伸。審計目標除要加強經營管理，提高經濟效益外，還要考慮如何為企業在競爭中防范風險。

三、我國內部審計發展狀況

我國早在西周時期，周王朝就設有“司會”和“宰夫”兩種官職，“司會”審查皇族的財政收支，行使會計稽核和控制的權利，“宰夫”審查“財用之出入”，行使“考其出入，以定刑賞”的職責。此可謂我國政府內部審計的雛形。隋唐時期，國家經濟發達、政治穩定，定期對中央和地方的財務收支實行審計監督，宋代還設立了審計司和審計院，審計地位不斷提高。（鐘龐，內部審計發展史，東北財經大學，2013。）近代二十世紀八十年代，隨著我國國民經濟的快速發展，企業財產所有權與管理經營權逐步分離，產權所有者需要一個機構來監督企業內部各單位合法合規經營。1983年，國務院成立國家審計署，頒布了《內部審計暫行規定》，加強內部審計監督制度建設。之后又分別在1989年、1995年、2003年進行了修訂，與時俱進的對社會審計中重大問題作出具體規定，有力地推動了我國內部審計向前發展。2018年2月，國家審計署為了貫徹落實黨中央關于進一步規范各企事業單位內部管理、完善內部控制、防范風險和提質增效的要求，再一次修訂了《審計署關于內部審計工作的規定》。《規定》的出臺實施，是我國關于加強內部審計工作、充分發揮內部審計作用指示精神的重大舉措。（張雁翔、彭濤，國際內部審計發展趨勢，環球泛舟，2009（11））

四、在企業管理中開展內部審計的重要性

內部審計就像企業管理者的“眼、鼻、耳”，監督企業規范自身經營行為，在企業發展中起著舉足輕重作用。

（一）美國安然和世通丑聞的反思

安然公司曾是美國最大的天然氣采購商及銷售商，而世通公司則是美國第二大長途電話公司。2001年安然公司內部審計人員揭示出公司隱瞞帳外負債，通過財務作假，虛增利潤。次年美國世通公司內部審計人員又揭示出該公司違規列支資本支出項目，采用虛假記賬手段掩蓋不斷惡化的財務狀況，虛構盈利增長以操作股價。兩個公司相繼破產，導致美國眾多債權銀行有債難收，眾多社會基金投資遭受重創，眾多股民血本無歸。美國這兩大丑聞事件的發生告誡我們“外部會計師事務所不能為其委托人做審計監督，而內部審計監督要保持高度獨立性，才能真正發揮監督作用”。痛定思痛，美國緊急出臺公司改革方案《薩班尼斯一奧克斯萊法案》，將關注重點由企業的外部環境轉向企業內部控制機制上，要求每個公司都必須設立內部審計機構，開展審計監督，把內部審計當作“企業良心”，當作維護企業道德文化的最后一道防線。

（二）企業開展內部審計的重大意義

1、國際經濟發展趨勢要求企業加強內部審計。當今世界經濟逐漸向全球化和區域一體化方向發展，企業經營模式更加多樣化、復雜化。市場競爭壓力越來越大，企業各類風險發生的頻率越來越高，企業只有不斷提升自身的管理水平，加強內部控制建設，強化內部審計監督，逐步規范企業行為，才能提高風險防范能力。企業內部審計正是在這種外部環境的驅動下，成為企業利益群體關注的重點。

2、公司治理機制需要內部審計發揮監督職責。公司治理本質是在以股東為核心的各利益相關者之間建立制衡機制，它反映了各利益相關者在權利安排、利益分配及責任劃分方面的契約關系。通過完善公司治理機制規范公司投資者、經營者、勞動者和監督者的權利、義務、責任關系。公司為了明確經營者向所有者承擔的經濟責任，必須建立明確的經濟關系和具體的經濟責任評價、考核、監督制度。內部審計的監督、評價、管理職能，決定了內部審計在現代企業制度中具有不可缺少的重要地位和作用。

3、財務報告的可靠性、資產的真實性需要內部審計再監督、再控制。隨著企業的改革發展，企業的聯合、兼并不可避免，投資主體的多元化，混合型經濟不斷增多，為保障各方投資者的利益，企業經營者要對投資者的資本保值、增值。內部審計通過對財務報告、財產物資的經常性監督檢查，可以有效、及時地發現問題，指出財務管理、財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以保證會計信息的真實準確，杜絕徇私舞弊事件的發生，提高企業資金使用效率，確保國有資產的安全，切實維護股東和企業的利益。最終實現企業資產保值、增值。

4、內部審計開展的評價工作推動了企業精神文明建設。所謂評價，即運用一個標準對事物的準確性、真實性、有效性等方面進行的評估活動。企業內部審計通過對企業財務管理進行審計，評價財務報告的真實性、合法性，協助高層管理人員更加準確的認識企業的生產經營狀況;通過對內控管理情況進行審計，評價內部控制機制建設情況、制度制定及執行情況以及員工的績效管理情況，推動企業健全內部管理機制;通過對所屬單位負責人經濟責任審計，評價所屬單位負責人任期履職情況，為領導干部任免、考核提供依據。內部審計還可以通過一系列專項審計活動來進行評價鑒證，并針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設性、有針對性的改進建議，加強和促進企業精神文明建設的發展。

五、探討現實企業內部審計工作中存在的問題

近年來，我國企業內部審計工作呈快速發展狀態，內部審計機構、管理體制、業務管理制度都得到加強，但仍然存在一些問題，有待改進。

（一）企業領導層對內部審計工作的認識不足

由于經濟發展的局限性，現階段在相當一部分企業中，內部審計被認為是針對企業領導層的審查，與其他員工毫無關系，對于審計現的問題，企業領導人顧慮重重、遮遮掩掩，對企業內部違規違紀行為礙于情面不予處罰，對內部審計機構建設敷衍應付，對審計日常檢查工作流于形式、走走過場。長此以往，導致審計工作毫無威懾力，無法發揮監督作用，不利于推進企業健康有序發展。（薛武，我國企業內部審計的重要性及完善措施，赤峰學院學報（自然科學版）2010年3月，第26卷）

（二）企業內部審計機構設置不夠規范

內部審計活動必須保持獨立性，內部審計的獨立性能夠保證內部審計師客觀地工作。內部審計部門應從日常內控過程和被審計活動中分離出來，它要求在主要負責人的帶領下自主執行委派任務、報告審計、評價結果，不受其他部門的干擾。（國際內部審計師協會《內部審計實務標準》，1978年版）只有這樣，才能確保審計的客觀性、公正性和權威性。而當前我國部分企業將內部審計與其他部門處于平行的地位甚至更低，在機構設置上有的企業在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構，有的企業將審計機構和綜合部門合并，下設內部審計崗由綜合部門主管，內部審計人員兼綜合業務工作等。由此可見，企業內部審計機構不健全、設置不合理，內部審計人員工作的獨立性缺失，這將導致內部審計工作無法發揮其建議服務作用，會阻礙企業管理向高質量發展的步伐。

（三）企業內部審計人員業務素養有待提升

目前，我國在內審人員從業資格方面無明確的規定，大部分企業對內審人員招聘條件較低，從事內部審計工作的人員專職少兼職多，沒有經過系統的審計專業知識和技巧培訓，審計技術手段薄弱，企業管理、工程管理等綜合業務知識欠缺，影響審計工作的質量和效果。另外，由于內審人員獨立性、權威性不夠，多數還處于被領導的地位，致使部分內部審計人員未能堅守審計職業操守，查處問題不深不透，點到為止，甚至將查處的問題送人情，謀私利，降低了內部審計人員的威信和形象。

六、強化企業內部審計的措施

（一）創建具有獨立性、權威性的內部審計機構

2018版《審計署關于內部審計工作的規定》中明確要求，企業的內部審計機構應當在本企業黨組織、董事會（或主要負責人）的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。實際操作中可以在董事會、監事會和總經理之下設立董事會審計委員會，董事會審計委員會由執行董事和內部審計人員組成。集團化管理的企業可以推行下級單位的內部審計人員納入集團統一管理，并由集團審計部門考核其工作業績，這種組織形式有利于保持內部審計業務工作的獨立性，使其能客觀、公正的反映企業管理中存在的問題，有效發揮其監督作用。

（二）轉變審計類型，重視事前、事中審計

為適應經濟形勢的新變化和現代管理對內部審計提出的更高要求，內部審計應把審計轉型與發展放在首位，內部審計的作用不僅限于事后監督，應更多地著力于事前防御和事中控制。因此，現代審計應是事前、事中和事后緊密結合為一體的審計方式。（程慶桂，國際內部審計發展趨勢初探，監督與審計。）對尚未實施的經濟事項進行事前審計，對其他部門實施決策的具體管理行為進行有效的事中監控，通過審計提前對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現經營各環節存在的問題，可以降低審計成本，增強了審計的時效性，提高審計效率，進一步發揮內部審計的作用。

（三）加強企業內部審計人員隊伍建設，不斷提高企業內部審計人員的職業勝任能力

企業要將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。（張慶龍，解讀審計署關于內部審計工作的規定，2018。）同時，建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續教育工作，使內審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使其成為既懂財務會計、熟悉審計業務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、技術職稱資格化的企業內部審計專業隊伍，提高企業內部審計工作質量。

（作者單位：華融致遠投資管理有限責任公司）