新政府會計制度下的預算業務控制探討

■ 王明濤（揚州生活科技學校）

內控控制以規范單位經濟和業務活動有序運行為主線，以內部控制量化評價為導向，以信息系統為支撐，突出規范重點領域、關鍵崗位的經濟和業務活動運行流程、制約措施，逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系，更好發揮內部控制在提升內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。通過對內部環境和各項業務流程以及相關制度的優化和梳理，實現五個方面目標：一是合理保證單位經濟活動合法合規；二是合理保證單位資產安全和使用有效；三是合理保證單位財務信息真實完整；四是有效防范舞弊和預防腐敗；五是提高公共服務的效率和效果。

在行政事業單位內部控制體系設計中，一般可分為單位層級內部控制和業務層級應用控制兩個層面，單位的單位層面的內部控制為業務層面內部控制提供環境基礎。單位層面內部控制涉及決策議事機制、崗位責任制、人力資源政策、單位文化、財務體系和信息技術運用等方面。在業務層級應用控制中主要包括預算控制、收支控制、資產控制、政府采購控制、項目建設控制、合同控制等內容。預算控制作為業務控制層面的起點，起著至關重要的作用，包括預算編制、預算調整、預算執行、決算編制與預算績效考評等活動。

建立健全內部控制制度，關鍵在于建立崗位責任制，在建設崗位責任制時，確保不相容崗位相互分離，相互制約和相互監督。單位各項經濟活動的決策、執行、監督相互分離相互制約，以及業務經辦、財產保管、會計記錄的相互分離相互制約。在業務層面的內部控制流程中，充分體現不相容職責相互分離的原則。預算業務不相容職責有：預算編制與審核審批；預算追加調整申請與審批；決算編制與審批；預算執行與分析評價。

下面主要從預算業務的風險點和相應控制措施來探討問題，為更好的完成預算工作打好基礎。

一、預算編制風險點、控制點分析

單位預算是國家預算的基本組成部分，是各行政事業單位年度經費收支所匯編的預算，采取自下而上的匯總方式，從基層預算單位編起，逐級匯總，所有開支項目落實到具體的預算單位。在預算編制過程中主要存在以下風險點。

（1）風險點：預算編制過程中，業務部門對財政政策理解不完整、不準確，甚至認為預算編制是財務部門的工作，業務部門參與度低，導致預算編制不合理不科學，業務活動與財力支持相脫節。

控制措施：加強信息公開，對相關人員進行培訓。

（2）風險點：財勞科與其他職能部門缺乏有效溝通，可能導致預算編制與預算執行、預算管理與資產管理、政府采購與基建管理相脫節。

控制措施：規范編制程序，明確審批要求；完善編制方法，細化預算編制。

（3）風險點：預算編制不科學，脫離目標，可能導致資金不足難以完成任務或資金浪費。

控制措施：根據年度工作計劃及目標編制預算。重大項目要經過可行性論證，運用科學方法估計數量，充分詢價。

（4）風險點：指標分解不合理，存在人情關系和隨意性，財權與事權不匹配。

控制措施：明確職責，建立責任追究機制，堅持集體決策。

（5）風險點：對預算科學性、合理性、可行性審核不嚴，流于形式，可能導致預算執行出現困難。

控制措施：加強對各部門預算編制人培訓，培養科學分析現狀、準確預測未來的能力。

二、預算調整風險點、控制點分析

行政事業單位應當嚴格執行預算，按照收支平衡的原則，合理安排各項資金，不得超預算安排支出。預算執行中原則上不予調整，因特殊原因需要調整預算的，應按照規定程序報送審批。預算調整過程中主要存在以下風險點。

（1）風險點：審核不嚴，把關不細；審批重形式、輕實質。

控制措施：明確業務部門負責人崗位職責，建立責任追究機制；加強審批權限，了解業務實質。

（2）風險點：相關領導未及時掌握預算執行相關情況及追加調整政策，存在人情關系和隨意性。

控制措施：應及時了解掌握預算執行相關情況及追加調整政策，嚴格審批程序，明確職責，集體審批。

三、預算執行風險點、控制點分析

預算執行管理是財政管理的重要組成部分，預算執行管理水平的高低，直接關系黨和國家重大方針政策的貫徹落實，關系到各項財政政策實施的效果，關系到財政資金的使用效益。預算執行過程中主要存在以下風險點。

（1）風險點：預算執行過程中缺乏有效監控，可能導致預算執行不力，預算目標難以實現。

控制措施：預算內執行事項應建立健全規范的授權批準和程序。涉及三重一大范圍預算執行需求，需經決策機構進行集體決策。

（2）風險點：未按規定額度和標準執行預算，資金收支和追加調整預算隨意性大，產生無預算列支、超預算列支等情況。

控制措施：強調預算執行剛性和柔性相結合的原則，在預算范圍內合理合規列支。

四、決算編制風險點、控制點分析

行政事業單位在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的清理結算。并在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。決算編制主要存在以下風險點。

（1）風險點：財務部門與相關業務部門財務信息不對稱，資產等相關數據不準確；決算相關項目不細致，隨意性大。

控制措施：加強財勞科與職能部門的有效溝通，保證數據準確性，加強審查，不相容崗位相分離，實施財產保護控制。

（2）風險點：預算與決算存在脫節，口徑不一問題；單位會計科目與預算收支科目不統一，日常核算不能反映預算執行情況。

控制措施：預算控制，完善會計控制體系，與國庫集中支付系統銜接。

（3）風險點：不重視決算工作，不認真撰寫決算分析報告或對分析報告把關不嚴。

控制措施：完善預算控制及績效考評機制建設，明確職責。

（4）風險點：黨政聯席會審批重形式輕實質，不重視預算執行結果。

控制措施：明確績效考評內容，加強財務決算分析結果運用。

五、預算績效考評風險點、控制點分析

對我國行政事業單位加強預算管理與績效考核，可以促進我國政府部門各項預算工作的順利開展，為行政事業單位的生產、經營，實現社會效益和經濟效益的雙贏提高強力的保障。預算績效考核也存在以下風險點。

（1）風險點：業務部門自評結果不準確；社會效益難評價；夸大執行效果

控制措施：加強業務培訓，建立專家評審機制，加強業務部門與財務部門溝通與協調。

（2）風險點：評價結果與預算執行差異較大。

控制措施：建立預算執行率、項目實施效果與績效評價掛鉤機制。

（3）風險點：預算安排隨意性大，忽視績效評價結果，難以實現績效評價目標。

控制措施：加強預算控制，嚴格審批依據，明確職責。

（4）風險點：決算編制和績效評價不及時、不準確，決算結果沒有得到有效運用，沒有起到控制效果。

控制措施：及時準確編制決算和績效評價，通過比率分析、比重分析等方法進行橫向和縱向對比，找出差異點并認真分析原因。

六、結束語

在新政府會計制度的背景下，我們要堅持預算管理為核心，加強預算績效管理，按照預算管理和績效管理一體化的要求，優化管理流程，明確責任分工。注意防控上述風險點，并采取相對應的控制措施，進一步全面加強預算編制、執行、調整和決算、資產管理的有機銜接，實現全過程閉環管理。