新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)報表合并問題探討

■ 胡建新（遼寧安井食品有限公司）

企業(yè)財務(wù)報表合并可客觀反映出企業(yè)最近一段時間內(nèi)的財務(wù)管理具體情況，并為企業(yè)戰(zhàn)略精準(zhǔn)決策提供具有參考價值的信息，有助于制定出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略計劃。伴隨著市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展，新會計準(zhǔn)則的實施，對企業(yè)產(chǎn)生了一系列影響，尤其是對企業(yè)財務(wù)報表合并，更是影響深遠。所以，企業(yè)為了更好地做好財務(wù)報表合并工作，并充分發(fā)揮出財務(wù)報表合并工作既有作用，需深入認識到新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表合并產(chǎn)生的一系列影響，探討合并工作中的具體問題。

一、新會計準(zhǔn)則與企業(yè)財務(wù)報表合并基本內(nèi)容概述

（一）新會計準(zhǔn)則基本內(nèi)容

現(xiàn)如今，市場環(huán)境復(fù)雜，為更好指導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，財務(wù)部為此立足于舊會計準(zhǔn)則，出臺了新會計準(zhǔn)則，當(dāng)中就企業(yè)財務(wù)報表合并進行了更深層次的解讀，具體涉及報表合并范圍、流程、方式等。同時，新會計準(zhǔn)則中調(diào)整與規(guī)范了財務(wù)報表編制[1]。由此可見，新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，就財務(wù)報表合并做出了一系列規(guī)范，對企業(yè)財務(wù)報表合并產(chǎn)生了深遠影響，同時也正因如此對企業(yè)財務(wù)人員提出了全新要求[2]。

（二）企業(yè)財務(wù)報表合并基本內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)報表的編制，主要以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，能夠為企業(yè)決策者戰(zhàn)略決策提供信息依據(jù)。分析主要原因在于財務(wù)報表可客觀、全面反映企業(yè)真實經(jīng)營發(fā)展情況，主要包括資產(chǎn)損益報表、資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。財務(wù)報表的編制，企業(yè)戰(zhàn)略制定人員就可以通過財務(wù)報表，更加明確掌握企業(yè)運營情況，如此一來，企業(yè)決策人員就能夠以此為依據(jù)，結(jié)合新會計準(zhǔn)則等具體規(guī)定，合并財務(wù)報表[3]。需強調(diào)的是財務(wù)報表合并編制的準(zhǔn)確性，與子公司的財務(wù)報表可靠性、質(zhì)量息息相關(guān)。所以，需高度重視財務(wù)報表合并工作，并保證財務(wù)報表合并質(zhì)量。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表合并的具體影響分析

新會計準(zhǔn)則的實施，就企業(yè)財務(wù)報表合并產(chǎn)生了一系列影響，總結(jié)起來，集中體現(xiàn)在范圍、負債兩個方面。接下來，筆者在查閱大量與之相關(guān)文獻資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合文獻研究成果，圍繞具體影響，予以個人語言簡要介紹。

（一）范圍方面的具體影響

新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，就“控制”內(nèi)容，重新進行了界定。正因如此，“控制”外延，其范圍進一步擴大。新會計準(zhǔn)則當(dāng)中明確規(guī)定母公司對子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理等，僅需要達到統(tǒng)籌駕馭，并能夠從子公司中獲取利益，由此說明了新會計準(zhǔn)則當(dāng)中強調(diào)了母公司對子公司具有較強的控制作用[4]。然而舊會計準(zhǔn)則當(dāng)中，企業(yè)財務(wù)報表合并主要以“比例”原則為基準(zhǔn)，企業(yè)財務(wù)報表合并工作需重點考慮股權(quán)占比。例如：新會計準(zhǔn)則下母公司對子公司的控制地位不高，無法進行財務(wù)報表合并。然而舊會計準(zhǔn)則下則不會出現(xiàn)此類情況。但是可能因企業(yè)屬于特殊行業(yè)，無法將缺乏控制的子公司報表納入合并范圍內(nèi)。

（二）負債方面的具體影響

新會計準(zhǔn)則圍繞企業(yè)資產(chǎn)負債表，構(gòu)建了完善的交易抵消體系。換言之，倘若母公司針對子公司進行了長期投資，則母公司就可以利用子公司獲取的權(quán)益份額予以抵消部分資產(chǎn)。基于這一情況，財務(wù)報表合并過程中，則需要考慮抵消差額。實踐中，投資額與權(quán)益存在出入，這些出入需具體呈現(xiàn)在資產(chǎn)負債表當(dāng)中，倘若資產(chǎn)抵消之后，無法消除投資額與權(quán)益兩者的差異，需在投資收益項目當(dāng)中，就具體情況予以標(biāo)注說明[5]。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)報表合并中的主要問題分析

（一）財務(wù)報表合并范圍方面的主要問題

新會計準(zhǔn)則下，母公司作為投資企業(yè)，具有百分之五十以上的表決權(quán)，意味著母公司對被投資企業(yè)具有決定的控制權(quán)。所以，被投資企業(yè)需擬作為子公司，將其納入到財務(wù)報表合并體系當(dāng)中。然而，新會計準(zhǔn)則中，尚未明確計算方法，從而引發(fā)了一系列問題。例如：企業(yè)財務(wù)報表合并中，統(tǒng)一持股關(guān)系下的報表合并處理方式具有不同意見，致使財務(wù)報表信息真實性、可靠性無法保證，進而影響到企業(yè)財務(wù)報表合并后的質(zhì)量，最終影響財務(wù)報表合并既有作用及價值的發(fā)揮[6]。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因為新會計準(zhǔn)則當(dāng)中財務(wù)報表合并范圍尚未明確，造成控制工作流于形式，難以發(fā)揮出實質(zhì)性作用。所以，企業(yè)需規(guī)定明確的財務(wù)報表合并范圍，充分發(fā)揮財務(wù)報表合并既有作用與價值。具體言之，新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)需嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，開展財務(wù)報表相關(guān)工作。同時，企業(yè)需組織學(xué)習(xí)，讓財務(wù)人員掌握新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容與要求，確保其具有能力，立足于企業(yè)發(fā)展實際情況，科學(xué)進行財務(wù)分析工作，精準(zhǔn)明確財務(wù)報表合并范圍，以此保證財務(wù)報表既有作用的發(fā)揮，為企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)。例如：財務(wù)人員結(jié)合企業(yè)實際運營情況，將部分非營利性組織或者單位，納入到財務(wù)報表合并范圍當(dāng)中，同時結(jié)合具體報表，制定行之有效的報表合并執(zhí)行方式，以此有效提高企業(yè)財務(wù)綜合水平，為企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險夯實基礎(chǔ)，進而有效推動企業(yè)健康發(fā)展。

（二）合并規(guī)則方面的主要問題

新會計準(zhǔn)則下，母公司財務(wù)報表合并過程中，需將所有收益按照日計算方法，進行合并計算，并計算結(jié)果視為子公司賬面價值。該合并方法與權(quán)益法相比，具有本質(zhì)的區(qū)別，權(quán)益法僅對母公司、子公司的利潤進行合并計算，尚未涉及實際時間方面的內(nèi)容。然而，新會計準(zhǔn)則中，雖考慮實際時間，但是存有一系列矛盾，需企業(yè)結(jié)合實際經(jīng)營情況，進行調(diào)整優(yōu)化，針對合并規(guī)則中的不足，企業(yè)需及時進行完善，以此保證企業(yè)財務(wù)報表合并工作有序開展。例如：企業(yè)財務(wù)報表合并措施的完善，針對權(quán)益法，重新界定權(quán)益法的合理運用范圍、應(yīng)用方式，保證權(quán)益法的合理運用，并發(fā)揮出既有作用。除此之外，財務(wù)報表合并規(guī)則完善的同時，需引入公允價值體系，對財務(wù)報表合并方式、合并規(guī)則等進行一個公正分析，及時發(fā)現(xiàn)方式、規(guī)則中的具體問題，然后予以措施進行完善，為營造一個良好的財務(wù)工作環(huán)境夯實基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)需重視財務(wù)方面的管理工作，重視現(xiàn)代先進核心方式等的應(yīng)用，并為財務(wù)管理工作的落實，構(gòu)建完善的管理制度，以此保證財務(wù)管理工作及核心工作發(fā)揮實質(zhì)性作用，進而充分發(fā)揮出新會計準(zhǔn)則的積極作用。

（三）財務(wù)報表編制方面的主要問題

新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)報表合并工作的執(zhí)行，具有更加明確的方向與思路，財務(wù)報表合并編制內(nèi)容更加精準(zhǔn)。所以，財務(wù)報表合并工作難度也隨之增加。新會計準(zhǔn)則當(dāng)中相關(guān)規(guī)定，明確要求母子公司財務(wù)報表合并編制工作過程中，需充分考慮財務(wù)活動。然而伴隨著市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展，企業(yè)活動種類、內(nèi)容等不斷豐富，具有多元化發(fā)展趨勢。所以，企業(yè)財務(wù)資料也因此出現(xiàn)種類繁雜、內(nèi)容跨度大等特點。同時，母子公司的財務(wù)報表編制方式存在本質(zhì)差異，致使母子公司財務(wù)報表合并工作面臨一定的挑戰(zhàn)，進而影響到財務(wù)報表編制質(zhì)量。針對這一問題，為有效提高企業(yè)財務(wù)報表合并工作效率與工作質(zhì)量，需母公司以新會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，子公司以會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，最大限度保證母子公司財務(wù)報表編制方式的統(tǒng)一性，進而為企業(yè)財務(wù)報表合并編制工作的有序進行夯實基礎(chǔ)。除此之外，母子公司需圍繞結(jié)算工作，明確結(jié)算時間，由此保證母子公司核算工作有序銜接，進而保證母子公司財務(wù)報表合并工作質(zhì)量。另外，新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)經(jīng)濟主體理論與實際經(jīng)營存在出入，需重視實踐反饋，不斷完善理論，以此為財務(wù)報表合并工作夯實理論基礎(chǔ)，有效提高財務(wù)報表合并實效性。

四、結(jié)語

綜上所述，新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)人員需全面了解新會計準(zhǔn)則基本內(nèi)容與要求，不斷提高自身專業(yè)能力與業(yè)務(wù)水平，加強認識新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表合并產(chǎn)生的一系列影響，立足于企業(yè)財務(wù)報表合并現(xiàn)狀，予以行之有效的措施，為更好地開展企業(yè)財務(wù)報表合并工作夯實基礎(chǔ)。