高新技術企業稅收優惠政策績效評價方法研究

■ 成娜（山東齊魯華信實業股份有限公司）

高新技術企業是知識密集、經濟密集實體，具有推動經濟發展和提高科技水平、自主研發能力的作用，當前各級政府逐步認識到高新技術企業的重要性，并從籌措資金、土地、財政補貼、稅收優惠等方面推出了一系列優惠政策，旨在提高高新技術產業的核心競爭力。其中，稅收優惠政策涵蓋了高新技術企業生產經營活動的方方面面，包括增值稅、企業所得稅、土地使用稅等項目。但是當前很多稅收優惠政策與高新技術企業的發展不相適應，最重要的原因就是缺乏績效評價方法，因此本文主要從以下幾個方面對其進行研究：

一、稅收優惠政策在高新技術企業中存在的應用問題

稅收優惠政策在高新技術企業的應用中存在或多或少的問題，并且企業內部的績效評價方法還沒有形成統一的標準和應用體系，使得績效管理工作不能有效開展，企業各項運營成本也居高不下，不僅影響工作效率，而且不利于企業獲取經濟效益和可持續發展，無法體現稅收優惠政策的有效性。

（一）不適應企業的實際發展情況

目前政府對高新技術企業推出了各項優惠政策，其中稅收優惠政策為企業的發展創造了更多機遇，對企業的提升市場地位和競爭力具有重要的積極作用。但是，部分稅收優惠政策脫離企業實際，存在流于形式主義、部分優惠政策不適合高新技術企業的發展情況的問題。加計扣除、低稅率、減免稅款等政策必須結合企業發展的不同情況、不同問題以及不同環節實施，具體選擇何種政策必須通過科學評估和可行性分析才能得出結論，而不是盲目選擇其中一種就能實現促進企業發展的目的。

（二）缺乏統一的制度安排

隨著社會和經濟建設的不斷發展，政府越來越重視高新技術企業的發展，提升高新技術企業的核心競爭力離不開完善的稅收優惠政策管理體系，制度安排工作的有效與否直接決定了稅收優惠政策的合理性。當前相關部門的領導層對稅收優惠政策還沒有形成統一的標準和規劃方案，導致該政策的工作流程和環節難以形成標準的統一化管理，相關工作人員職責不明確，存在稅收優惠政策缺位的問題。稅收優惠政策落實不夠嚴謹，造成了稅收優惠政策作用低下，這樣就使得一些真正需要扶持的企業反而沒有得到政策支持。

（三）稅收優惠政策失當

稅收優惠政策的目的在于實現政府和企業的共贏，激勵高新技術企業不斷實施特定行為為社會創造巨大經濟收益。但是，當前我國還欠缺完善的稅收優惠政策績效評價方法，稅收優惠政策不科學存在失當的問題，導致一些高新技術企業存在漏稅、避稅的行為。并且我國目前欠缺統籌資金相關制度，使得無法保證政府的稅收收入，存在正常稅收乏力、稅收質量不高的問題。

二、稅收優惠政策績效評價方法

針對上文所述當前我國稅收優惠政策在高新技術企業中存在的一系列應用問題，并且某些稅收優惠政策脫離企業發展實際，無法適應高新技術企業的發展，歸根結底是由于欠缺科學、合理的績效評價方法所導致的。通過績效評價方法的實施，不僅能科學考察某一項稅收優惠政策實施的可行性，還為相關部門和工作人員提供了改進稅收優惠政策在高新技術企業中應用的依據，對于企業的發展具有重要意義，因此本文主要選取可持續增長率作為評價指標，并進行以下闡述：

（一）可持續增長率

可持續增長率是指在經營效率和相關財務政策保持不變的前提下，企業銷售所能獲得的最大增長比率，能夠反映企業內在的增長能力。在對某一高新技術企業進行稅收優惠政策的績效評價時，可以應用可持續增長率進行以下方式的計算：可持續增長率=(期末股東權益凈利率×利潤留存率)/(1-期末股東權益凈利率×利潤留存率)。

（二）選取可持續增長率的合理性

首先，選取可持續增長率作為稅收優惠政策的績效評價指標，能夠對企業的未來經營情況進行合理的預測和評估，應用可持續增長率能準確反映企業的生存狀況和發展情況，對于適時不斷調整稅收優惠政策提供了充分的依據。

其次，可持續增長率操作簡便，對工作人員來說難度較小且應用成本較低，高新技術企業應用可持續增長率，通過分析、比對企業的財務報表、會計記錄等數據并加以分析，能夠得到各項稅收優惠政策的全面評價方案以及具體的實施效果評估，具有十分強的可操作性和實用性。

最后，應用可持續增長率，可以進行縱向比較和橫向比較。具體而言，可持續增長率不僅可以用于綜合分析某高新技術企業在某一年度內不同稅收優惠政策的實施效果，還可以用于分析相同的稅收優惠政策對于不同企業的應用效果，具有全面、應用性強的特點。

（三）稅收優惠政策對可持續增長率的影響

對高新技術企業來說，不同的稅收優惠政策的作用和影響都不相同，但每個財務報表、會計記錄都會最終影響企業的稅額，并且會得出不同的可持續增長率。以下分別對不同稅收優惠方式的計算科目進行了分析：

在減免企業所得稅的優惠方式下，相應的應納稅額也會減少，那么企業的凈利潤就會增加，使得可持續增長率上升。計算科目為：凈利潤=利潤總額-所得稅；在減免增值稅的優惠方式下，企業應繳納一部分稅費，總體凈利潤還是呈增長趨勢，那么可持續增長率也是上升，依據增值稅納稅申報表計算科目；在減免土地使用稅、房產稅的優惠政策下，企業所繳納的稅金及附加減少，凈利潤增加，可持續增長率也會上升，計算科目為：稅金及附加，應交稅費用=應交土地使用稅，應交房產稅；在退稅的優惠政策下，減免了一部分企業所得稅，企業應繳稅額減少，凈利潤增加，可持續增長率也會增加。計算科目為：凈利潤=利潤總額-所得稅；在加計扣除的稅收優惠政策下，高新技術企業的應納稅所得額減少，凈利潤增加，可持續增長率上升，計算科目為：研發費用，納稅調整項目-扣除類項目-加計扣除 納稅調整項目-資產類調整項目-無形資產攤銷。

（四）稅收優惠政策績效評價方法的具體操作

稅收政策是否規范、實施是否可行、調整是否及時、直接回影響稅收的執行效果，因此為了促進稅收政策科學及精細化，為了提高服務質量和水平，有必要對稅收優惠政策績效評價。

首先，要在企業中選取需要應用的財務報表等會計記錄，具體包括企業的資產負債表、利潤表、稅收優惠政策明細表。

其次，從資產負債表中獲取企業負債數據，包括股東權益合計以及未分配利潤等；在利潤表將營業收入、利潤總額等記入會計分錄；加計扣除項下以及減免稅項目下的具體稅額等數據。

再次，結合具體數據并通過可持續增長率的計算公式，計算出該企業實施某些稅收優惠政策之后的可持續增長率。

最后，可以應用假設法和推導法，分析該高新技術企業如果未施行該項稅收優惠的可持續增長率。工作人員應先結合具體的稅額和企業各項數據，計算出稅收優惠政策下具體的利潤額度，并將其轉換為對該企業利潤留存率和股東權益凈利率的影響，最后結合可持續增長率的計算公式得出最后的計算結果。不僅如此，工作人員還應考慮并分析稅優惠政策下的數額如果為零的話，那么將會對高新技術企業的凈利潤產生怎樣的影響。綜合評估并制定科學性報告，做好數據存檔工作，為調整稅收優惠政策提供數據支持。

三、結束語

在不同稅收優惠政策的具體應用過程中，相關人員必須做好績效評價分析，在考慮確定可行的基礎上不斷優化、調整稅收優惠政策的范圍和具體內容。以此同時，相關人員還應對具體的稅收優惠政策的應用進行跟蹤控制，利用可持續增長率這一指標，對企業未來發展情況、稅收優惠政策實施成果等情況進行合理的評估和審核，不斷進行優化整合以促進高新技術企業的可持續發展，真正發揮稅收政策傾斜的作用。本文通過對當前稅收優惠政策在高新技術企業中存在的應用問題以及稅收優惠政策績效評價方法進行分析，選擇了可持續增長率作為績效評價指標，闡述稅收優惠政策對可持續增長率的影響，從而提升稅收優惠政策績效評價的科學性和合理性，實現高新技術企業不斷推動經濟發展和社會進步的重大作用。