政府會計制度下高校儀器設備管理對策研究

董云芝，黃 剛，劉振海

政府會計制度下高校儀器設備管理對策研究

董云芝1，黃 剛2，劉振海3

（1. 鹽城工學院 財務處，江蘇 鹽城 224053；2. 南京郵電大學 資產管理與實驗室建設處，江蘇 南京 210023；3. 鹽城工學院 教務處，江蘇 鹽城 224053）

政府會計制度改革對固定資產會計核算進行了重大調整，這對高校加強和完善財務管理、資產管理具有重要意義。儀器設備是高校固定資產的重要內容。該文重點分析了政府會計制度下高校儀器設備會計處理及要求，并從制度建設、管理模式創新、信息系統融合、資產清查等方面，提出了高校在儀器設備管理上貫徹執行政府會計制度的幾點建議。

高校；政府會計制度；儀器設備管理

2019年1月1日起，高校開始正式執行政府會計制度。政府會計制度構建了雙基礎雙體系平行記賬的會計核算模式，對固定資產的會計核算處理進行了重大調整，這給高校財務管理和資產管理帶來了重大影響。儀器設備是高校固定資產的重要內容，是高校開展教學科研活動的重要物質基礎。近年來，高校隨著辦學經費的增長，對儀器設備的投入不斷增加，儀器設備呈現出種類多、數量大、分布散等特點，這加大了高校資產管理的難度[1-2]。本文就如何按照政府會計制度要求，加強高校儀器設備管理進行了研究和探討。

1 政府會計制度改革的主要內容

1.1 建立權責發生制和收付實現制雙基礎的會計核算體系

高校自1989年起獨立執行《高等學校會計制度》，財政部在1998年和2013年對制度進行了修訂。隨著高等教育體制改革的深化，高等學校經費投入主體逐步多元化，傳統預算會計下的收付實現制不能準確、全面地反映高校資產、負債和成本費用，不利于高校開展資產管理和績效評價。政府會計制度改革的核心就是“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”[3]，實行雙基礎的會計核算體系，收付實現制的預算會計和權責發生制的財務會計平行記賬，全面、清晰地反映政府預算執行情況和財務狀況，為加強資產管理、績效考評等提供支持。

1.2 建立“5+3”會計要素體系

原《高等學校會計制度》僅有資產、負債、凈資產、收入和支出5個會計要素，對資產的確認條件沒有明確規定。高校在處理實際業務時，按收付實現制原則在支付款項時才確認固定資產，這種核算方式容易產生賬外資產，不能及時全面反映高校所有資產。政府會計制度重新定義和規范了會計要素及確認條件，建立了“5+3”會計要素體系，通過資產、負債、凈資產、收入、費用5個會計要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出、預算結余3個會計要素進行預算會計核算。對資產的定義特別強調了“服務潛力”的概念，要求當資產預期能夠產生服務潛力或相關的經濟資源很可能流入時就應予以確認[3]。這避免了收付實現制下因付款不及時而產生的賬外資產，可以準確反映高校的資產信息。

1.3 要求“實提”固定資產折舊

2013年修訂的《高等學校會計制度》要求對固定資產計提折舊，但僅是通過沖減非流動資產基金“虛提”，計提的折舊不計入高校的成本費用[4]。很多高校在實際業務中并沒有對固定資產計提折舊，導致固定資產賬面價值虛增，背離了實際價值，影響了高校的會計信息質量。《政府會計準則第3號—固定資產》（以下簡稱《固定資產會計準則》）明確要求政府會計主體按月計提固定資產折舊，并根據用途計入當期費用或相關資產成本。這“實提”折舊有利于反映高校固定資產的真實價值及折舊分攤情況，為高校開展成本核算、評價資產使用效益提供重要依據。

2 政府會計制度下儀器設備會計處理及要求

2.1 儀器設備的入賬處理

2.1.1 入賬時間點

《固定資產會計準則》規定，當固定資產的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入，且價值可以計量時，就應確認固定資產入賬。高校在財務會計核算中，購入不需要安裝的儀器設備應在驗收合格時確認固定資產入賬，購入需要安裝的儀器設備在安裝完成交付使用時確認固定資產入賬；在預算會計核算中，支付儀器設備款時確認預算支出。

準則還規定當月新增的固定資產，當月開始計提折舊。所以，儀器設備確認入賬的時間點非常重要，直接關系到折舊計提的時間起點，高校在儀器設備驗收合格或交付使用的當月必須辦理入賬手續，否則會影響折舊計提。原《高等學校會計制度》下，高校儀器設備入賬流程是：驗收合格或交付使用后辦理付款手續，財務部門按收付實現制原則在支付款項時確認儀器設備入賬。這種流程下，驗收或交付使用環節與支付環節常常出現跨月情形。因此，高校必須重新設計政府會計制度下儀器設備入賬流程。

財務部門、資產管理部門和資產使用部門必須密切配合，建立有效的儀器設備入賬流程，從源頭上確保入賬時間的及時性和準確性。儀器設備使用部門在設備驗收合格或交付使用后，應于當月向財務部門提交經資產管理部門審核的驗收入庫單、采購合同等資料，財務部門根據這些資料必須及時進行財務會計賬務處理，確認固定資產、增加應付賬款。待使用部門把支付手續完備后，財務部門再進行財務會計處理，沖減應付賬款，同時進行預算會計處理，確認支出。

2.1.2 入賬價值

《政府會計準則—基本準則》規定資產的計量屬性包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額，資產計量時一般采用歷史成本，如采用重置成本、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產金額能夠持續、可靠計量。所以，一般情況下，高校購置取得的儀器設備按照歷史成本計量，以支付的價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等確定入賬價值；置換取得的設備，按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，以及其他相關支出確定；接受捐贈的設備，按照有關憑據金額、評估價值、市場價格三個層次以及相關稅費來確定入賬價值，如果以上三種價格無法取得，就按名義金額入賬。高校要謹慎使用名義金額確認儀器設備資產的入賬價值，因為固定資產會計準則規定以名義金額確認的固定資產不計提折舊。

2.2 儀器設備的折舊處理

（1）應計折舊額：企業會計準則規定固定資產應計折舊額是指固定資產原值扣除預計凈殘值、減值準備后的金額。《固定資產會計準則》規定固定資產應計折舊額為成本，不考慮凈殘值。所以，高校儀器設備的應計折舊額就是初始入賬價值，不需要考慮殘值，儀器設備存續期間也不需要考慮減值測試。

（2）折舊年限：《固定資產會計準則》的應用指南將設備分為12類通用設備和34類專用設備，并對各類設備折舊年限范圍作出明確的規定。高校在確定儀器設備折舊年限時，需要考慮儀器設備預計為學校實現服務潛力或提供經濟利益的期限和預計損耗情況。折舊年限一經確定，不得隨意變更。后期，因業務需要對儀器設備進行大修而延長了使用年限的，應當重新確定折舊年限。

（3）折舊計提時間點：按照《固定資產會計準則》的規定，高校當月新增的儀器設備，當月開始計提折舊；當月減少的儀器設備，當月不再計提折舊。提足折舊或提前報廢的儀器設備，不再計提折舊。已提足折舊的儀器設備雖然賬面價值為零，但仍是國有資產，如繼續使用，高校要加強監督、妥善管理，如無法繼續使用，應按照國有資產處置程序進行報廢處理。

（4）折舊計提方法：《固定資產會計準則》規定采用年限平均法或者工作量法計提折舊。年限平均法就是用固定資產應計折舊額除以折舊年限來計算每年的折舊金額，又稱為直線折舊法，這種方法下固定資產在使用年限內每年的價值折減率不變。工作量法就是用固定資產應計折舊額除以預計總工作量來確定單位工作量折舊額，這種方法把固定資產折舊額與使用情況聯系起來，適用于使用頻率或產生的經濟效益不均衡的固定資產。高校應綜合考慮儀器設備的用途和使用情況，合理選擇折舊方法。使用時間相對固定、使用頻率相對穩定的儀器設備，可以選擇年限平均法，如用于行政辦公或教學用途的計算機設備、辦公設備等；能準確、詳細地記錄使用次數、頻率、時間等數據的儀器設備，可以選擇工作量法，如用于科研項目的專用儀器設備等。

（5）折舊費用分攤：《固定資產會計準則》要求固定資產的折舊按用途計入當期費用或者相關資產成本。高校儀器設備根據用途可分為教學設備、科研設備、行政辦公設備、后勤保障設備等幾大類。根據《關于高等學校執行<政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》，按照誰受益誰分攤的原則，各類儀器設備的折舊應分別計入“業務活動費用—教育費用”“業務活動費用—科研費用”“單位管理費用—行政管理費用”“單位管理費用—后勤保障費用”等科目。高校對外出租的儀器設備，折舊可計入“經營費用”。除上述用途外的儀器設備，折舊可統一計入“單位管理費用-單位統一負擔的其他管理費用”。

2.3 儀器設備的處置

固定資產處置是高校資產管理的重要環節，政府會計制度規定，資產處置必須履行審批手續和程序。《教育部關于規范和加強直屬高校國有資產管理的若干意見》擴大了高校資產處置權，對已達使用年限并且應淘汰報廢的設備，高校可自主處置，履行報備手續即可；對未達使用年限的設備，一次性處置價值在1500萬元以下的，由高校審批，報教育部審核財政部備案，一次性處置價值在1500萬元以上的，由教育部審批，報財政部備案。高校應規范儀器設備處置程序和流程，實行集體決策公開處置，防止國有資產流失。高校處置儀器設備取得的價款在扣除處置過程中發生的相關稅費后，上繳財政。但已達使用年限淘汰報廢的儀器設備處置收益，可由高校支配。

3 政府會計制度下高校儀器設備管理的建議

3.1 完善高校儀器設備管理制度

政府會計制度對高校儀器設備管理的規范化、精細化提出了更高要求，高校應加強儀器設備管理制度建設，涵蓋采購、驗收、使用、維護、處置等環節，建立健全大型儀器設備采購可行性論證制度和有償使用制度。

在采購環節，必須明確儀器設備采購程序、報批流程和手續，規范招標文件和合同，要求招標文件和合同中必須詳細列示產品信息、付款方式、交貨日期等，為財務核算提供準確信息。對大型儀器設備的采購，還應當建立可行性論證制度，提高采購的科學性、合理性，避免因采購決策失誤而導致的儀器設備閑置、利用率低等問題。在驗收環節，必須規范驗收入賬處理流程，要求驗收完成后及時辦理資產入賬手續。在使用環節，建立保管責任制，層層落實儀器設備保管責任，明確儀器設備的歸口部門和直接責任人，明確人為原因損壞賠償的標準；建立有償使用制，按照成本補償的原則，合理確定實驗儀器設備使用的收費標準，制定收費標準時應考慮折舊費、水電材料費、技術服務費等。在報廢處置環節，嚴格遵循國家有關規定，履行報備手續，對高校可自主處置的儀器設備，必須明確校內資產處置程序和審批手續，處置后及時辦理產權變更登記和賬務處理。

3.2 改進儀器設備資產管理模式

當前高校儀器設備管理存在“重配置、輕效益”的現象，績效意識淡薄，使用效率、效益低[2,5]。政府會計制度建立了財務報告與決算報告機制，通過資產負債表、收支現金流量表等報表，全面、清晰地反映高校資產負債狀況和預算執行情況。權責發生制的財務會計核算，將每項設備的折舊按用途分別計入費用或教學、科研成本，有助于分析設備的投入和產出效益，為全面實施績效管理提供了重要的技術支撐。

高校應以實施政府會計制度為契機，改進儀器設備管理模式，建立基于績效預算的資產管理新模式，促進儀器設備管理從重配置向重效益轉變，實現預算管理與資產管理、資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相統一。在預算編制階段，根據資產配置標準和存量設備績效評價結果合理編制增量設備采購預算。在預算執行階段，儀器設備管理部門和使用部門重點監控設備采購驗收、使用登記、維修保養和報廢處置，財務部門控制儀器設備采購資金的撥付和資產的核算。在預算分析階段，設備管理部門、財務部門聯合相關部門開展存量儀器設備績效考評，重點考核儀器設備的使用情況和大型儀器設備開放共享情況，重點評價存量儀器設備的結構狀況、使用狀態和投入產出效益等。基于績效預算的儀器設備管理的關鍵是對績效評價結果的應用，高校應根據存量設備的使用效益，合理確定增量設備的配置計劃，建立儀器設備增量與存量績效相掛鉤的預算機制；績效考評揭示的儀器設備管理上存在的問題，應反饋給相關部門，采取有效措施及時整改，促進管理水平的提升；實施激勵問責，將儀器設備管理的績效考評結果納入部門和個人的績效考核，充分調動部門和個人提高儀器設備使用效益的主觀積極性，實現儀器設備管理由被動管理轉為主動管理、由靜態管理轉為動態管理，不斷提升儀器設備使用的經濟效益和社會效益。

3.3 加強儀器設備管理相關信息系統的融合

政府會計制度雙基礎雙體系平行記賬的會計核算模式對高校經濟業務活動信息化建設提出了更高要求。高校要加強儀器設備資產管理系統建設，實現資產管理與預算管理、財務管理、合同管理等信息系統相互銜接、相互融合。實施政府會計制度，高校需要按照固定資產準則和應用指南的要求，升級改造資產管理系統，建成涵蓋儀器設備采購、使用、處置和評價等模塊的信息系統。

（1）采購模塊實現的功能主要有：各部門申報儀器設備采購計劃，匯總形成采購預算，提交到財務部門預算管理系統；學校預算經集體決策下達后，預算管理系統將設備采購預算指標反饋到資產管理系統；資產管理系統與網上采購平臺、招標系統對接，根據設備類型選擇不同的采購方式；采購完成后，采購信息反饋到資產管理系統和合同管理系統，合同管理系統按政府會計制度核算要求，在合同文本中細化設備信息、交貨時間、付款方式等具體內容，合同簽訂后將這些數據反饋到資產管理系統和財務系統；設備使用部門收到設備后應組織人員調試驗收，在資產管理系統中確認驗收后及時到財務部門辦理資產入賬手續。

（2）設備使用模塊必須增加按用途分類管理功能和設備折舊計提功能。資產管理系統中對儀器設備不僅要按照固定資產應用指南中通用設備（12種）、專用設備（34種）的方式進行分類，而且還要按使用部門和用途分類，按行政、教學、科研、后勤保障等進行歸類，為財務核算準確分攤折舊費用提供依據。儀器設備使用過程中用途發生變更時，及時將變更信息傳遞給財務系統，以便財務部門根據用途調整折舊費用的分攤。資產管理系統與財務系統應建立聯動工作機制，每月自動對賬，確保儀器設備資產賬賬相符后，按月自動計提折舊，并反饋到財務系統進行賬務處理。

（3）設備處置模塊實現處置在線申報和審批，與招標系統、財務系統對接。

（4）績效評價模塊對儀器設備的使用效益進行管理，與大型儀器設備共享平臺實現數據交互，記錄和統計儀器設備的使用情況，根據設定的指標對儀器設備使用效益進行評價，并將評價結果應用到部門、個人的年度考核和下年度設備采購預算，督促使用部門提高儀器設備使用效率，實現儀器設備管理的績效目標。

3.4 加強儀器設備資產清查工作

政府會計制度改革的一個重要目的就是全面、準確地反映政府會計主體的資產狀況。高校儀器設備種類多、數量大、分布散、更新速度快，給管理帶來了難度，突出表現的問題就是賬面價值與實物之間存在差異，即存在有賬無物或有物無賬的現象[6]。為真實反映儀器設備占有、使用、損益情況，高校應加強儀器設備管理，建立定期清查制度。

為順利實施政府會計制度，高校資產、財務部門要聯合開展全面資產清查工作，全面盤點、核查儀器設備狀況，統計各項儀器設備原值、使用日期、已使用年限、使用部門等信息，對以前沒有入賬的應重新入賬，已達使用年限但仍在使用的應登記備查，對以前年度未計提折舊的補提折舊。政府會計制度實施后，高校應定期開展資產清查，確保儀器設備賬實相符、賬賬相符。科學、合理地選擇清查方式，可以將全面清查、重點檢查和隨機抽查等方式結合使用，實現資產核查的同時又有效控制清查工作量。高校可根據儀器設備數量、分布以及人力等因素合理確定全面清查的期限；對重點實驗室、大型儀器設備等可以不定期地開展重點檢查；對計算機、打印機等通用設備可以定期進行隨機抽查。對清查中發現盤盈、盤虧等問題，應查明原因，追究相關人員的責任[7-12]。

4 結語

政府會計制度改革是國家層面制度性改革，給高校財務管理和資產管理帶來了重大變革和影響，高校應高度重視，加強領導，落實責任，確保政府會計制度有效貫徹執行。加強財務人員和資產管理人員業務培訓，深入學習政府會計制度對儀器設備管理帶來的新要求、新變化，提高業務水平和履職能力。高校應著力完善儀器設備管理規章制度，不斷探索創新資產管理模式，建立以績效目標為導向的資產預算管理，不斷優化高校儀器設備的配置和使用效益。

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[12] 財政部.政府會計準則[EB/OL]. [2019-07-22]. http://www. mof.gov.cn/mofhome/mof/zhengwuxinxi/caizhengwengao/wg2016/wg201609/201702/t20170209_2531795.html.

Research on management of instruments and equipment in colleges and universities under government accounting system

DONG Yunzhi1, HUANG Gang2, LIU Zhenhai3

(1. Finance Department, Yancheng Institute of Technology, Yancheng 224053, China; 2. Office of Asset Management and Laboratory Construction, Nanjing University of Posts and Telecommunications, Nanjing 210023, China; 3. Educational Administration Department, Yancheng Institute of Technology, Yancheng 224053, China)

The reform of government accounting system has made great adjustments to the accounting of fixed assets, which is of great significance to strengthen and improve financial management and asset management in colleges and universities. Instruments and equipment are important contents of university fixed assets. This paper focuses on the analysis of the accounting treatment and requirements of instruments and equipment in colleges and Universities under the government accounting system, and puts forward some suggestions on the implementation of the government accounting system in the university management of instruments and equipment from the aspects of system construction, management mode innovation, information system integration and asset inventory.

colleges and universities; government accounting system; instrument and equipment management

F234.4；G482

A

1002-4956(2019)12-0286-04

10.16791/j.cnki.sjg.2019.12.068

2019-08-17

2019-10-01

江蘇省教育科學“十三五”規劃重點資助項目（B-a/ 2016/01/13）；江蘇省高等教育教改研究課題（2017JSJG446）；江蘇省社科基金（19JYC004）

董云芝（1985—），女，江蘇鹽城，碩士，會計師，主要研究方向為高校財務管理和資產管理。E-mail: dyz@ycit.cn