抓住四要素定性資金閑置問題

◆胡俊永/安徽省淮南市審計局

在專項資金審計工作中，審計人員遇到最多的問題是如何給資金閑置定性。結合近幾年審計實踐，筆者認為，只要抓住閑置時間、資金滯留地點、閑置原因、閑置形成的損失浪費金額這四個要素，就可以輕松定性資金閑置問題。

一、弄準資金閑置時間

（一）查清責任單位收到和下撥資金的時間。對照國家預算資金（或專項資金）撥付規定，查清財政部門、資金主管部門（含項目管理單位，下同）和項目實施單位是否在規定的時間節點下撥或使用資金，這是確定是否存在資金閑置問題的首要條件。確定資金閑置的前提是要查清是否存在資金滯撥或未用問題，如果存在，閑置時間應從滯撥或未用之日起計算。如《中央財政城鎮保障性安居工程專項資金管理辦法》（財綜〔2017〕2號）規定，專項資金預算在人大批準預算后，財政部門應在90日內分配下達；省級財政部門接到財政部下達的專項資金預算后，應會同同級住房保障部門，在30日內一次性分解下達到市縣財政部門；市縣財政部門在收到專項資金預算后，應會同同級住房保障部門盡快將資金分解或明確到具體項目，并按照安居工程進度撥款，以確保工程資金需要。

（二）不能將年末資金賬面結余金額直接確定為閑置。審計中，我們不能簡單地將當年年底資金的賬面結余數作為閑置金額對待，而應追溯上查，針對每一筆資金的運行軌跡和時間來確定是否閑置。

（三）一般把資金閑置超過一年的作為閑置問題反映。如審計署在制訂審計方案時，對“安居工程資金是閑置浪費問題”的具體定性為：一是財政補助的保障性安居工程資金已分配到具體項目，但因項目進展緩慢而未支付使用至當年年底已超過2年；二是保障性安居工程項目貸款截至當年年底閑置未用超過1年，增加了融資負擔和建設成本；三是保障性安居工程項目企業債券等社會融資專項資金截至當年年底閑置未用超過1年，并支付高額利息、托管費等增加了融資負擔。

二、準確定位資金滯留地點

資金來源一般包括財政資金和非財政資金，非財政資金是指有專門用途的銀行貸款、企業單位自籌資金、項目資金或投資款等。資金性質不同、滯留地點不同，審計定性是不一樣的。

（一）財政資金閑置，一般是滯留在財政部門、專項資金主管部門等相關政府部門賬戶上的資金未分配形成閑置。對已撥付到建設、施工等項目單位賬戶上的財政資金閑置，要區分是財政部門為規避責任在實際未分配的情況下存放在項目單位形成閑置，還是已分配到項目單位但結轉未用超過2年，若已分配到項目單位結轉未用沒超過2年，一般不作為財政資金閑置認定。

（二）滯留在資金主管部門的非財政資金務必要結合項目進度、建設實施單位（如施工單位、設計單位、監理單位等）的資金需求，判斷資金主管部門是否存在資金滯撥情況，必要時要檢查建設實施單位申請撥款的手續辦理情況，以區分是建設實施單位未申請造成的滯撥還是資金主管部門造成的滯撥。滯留在項目管理單位賬戶上的資金，對于事實上已撥付到施工、設計、監理等建設實施單位的，除非有特殊情況，原則上不作為非財政資金閑置認定。

三、摸清造成資金閑置的原因

對審計中發現的資金閑置問題，要采取多種方式摸清原因，并在審計取證中詳細調查是否存在資金與項目統籌管理不到位、審批環節多且周期長、截留滯撥等原因。對財政資金、貸款資金、企業債券資金等社會融資，要根據資金來源的不同進行準確定性。

四、分析資金閑置形成的損失浪費金額

在審計中，我們要結合資金總體供應不足、亟需資金支持的項目面臨資金短缺困難等情況，反映項目資金結構性閑置帶來的績效不高的后果。特別是對于貸款等市場化融資閑置的，應計算閑置期間需支付的利息等費用。