企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作研究

□陳麗燕

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)清算質(zhì)量與水平，有利于破產(chǎn)企業(yè)更加有效進(jìn)行資源配置和調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局。加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作，可以合理對(duì)破產(chǎn)企業(yè)最后財(cái)產(chǎn)進(jìn)行請(qǐng)算，對(duì)保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序有著很大意義。

一、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)清算管理的現(xiàn)狀

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，當(dāng)前企業(yè)清算所得申報(bào)管理中仍存在一些漏洞。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)納稅主要由兩個(gè)部分組成，其一是正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)所得。企業(yè)每年根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，采用不同的方式進(jìn)行繳納所得稅。其二是清算所得，當(dāng)企業(yè)面臨破產(chǎn)或停止經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)中的相關(guān)資產(chǎn)在一定規(guī)定內(nèi)進(jìn)行清算，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，繳納相應(yīng)的清算所得稅。但當(dāng)前財(cái)務(wù)清算管理存在漏洞的主要原因是，在稅收管理工作過(guò)程中由于對(duì)兩者專業(yè)知識(shí)了解不全面，常出現(xiàn)清算所得稅申報(bào)和注銷(xiāo)時(shí)的匯算清繳申報(bào)混淆現(xiàn)象和問(wèn)題，在一定程度上造成稅源管理的漏洞。此外，相關(guān)部門(mén)在對(duì)稅務(wù)進(jìn)行征收過(guò)程中，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)清算時(shí)所得稅管理還不完善，難以有效避免企業(yè)通過(guò)非法途徑未及時(shí)對(duì)所需繳納的稅務(wù)進(jìn)行申報(bào)，不僅導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)稅收流失，也會(huì)使稅務(wù)管理缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)清算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）設(shè)置清算組

企業(yè)財(cái)務(wù)清算會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容包括設(shè)置清算組，當(dāng)企業(yè)宣布破產(chǎn)或者解散后，需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行清算，并需要組織或建立相應(yīng)的清算組，從而有效對(duì)當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行整理。在整理之后，對(duì)相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行登記造冊(cè)，有效掌握和了解企業(yè)的所有資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，進(jìn)而確保企業(yè)財(cái)務(wù)清算是在合理的情況下所完成的。此外，很多公司在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清算過(guò)程中，會(huì)聘請(qǐng)專門(mén)的注冊(cè)律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士。在對(duì)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行清算的過(guò)程中，需要根據(jù)相應(yīng)的職權(quán)履行必要的義務(wù)。比如，結(jié)合當(dāng)前公司財(cái)產(chǎn)的情況，有效編制財(cái)產(chǎn)清單和資產(chǎn)負(fù)債表等。

（二）設(shè)定會(huì)計(jì)賬目

在設(shè)置有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)清算的清算組后，需要對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)清算中的相關(guān)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行設(shè)定。根據(jù)企業(yè)償還完債務(wù)后所剩余的凈資產(chǎn)，充分分析和記錄清算過(guò)程中的有關(guān)事務(wù)，要明確和保障所設(shè)立的會(huì)計(jì)賬目可以充分體現(xiàn)出每個(gè)環(huán)節(jié)中有關(guān)金額的花費(fèi)。另外，會(huì)計(jì)賬目的設(shè)定還包括結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況，制定出相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，從而更好了解和掌握財(cái)務(wù)預(yù)算信息，有效避免公司內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題。

（三）制定債務(wù)表

在企業(yè)財(cái)務(wù)清算開(kāi)始之前，需要將企業(yè)當(dāng)前所有的資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行清查，有效地對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，指定成相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，做好賬目的交接管理。在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查和核算的過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行記錄，要確保所記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)是真實(shí)且合理的，可以根據(jù)指定的債務(wù)和債權(quán)報(bào)表，對(duì)當(dāng)前企業(yè)的收益和損失進(jìn)行清算。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)所得到的利潤(rùn)，也需要真實(shí)充分的記錄到總體收益當(dāng)中。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)清算中稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

（一）所得稅處理

企業(yè)財(cái)務(wù)清算中財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容包括所得稅處理，其一，企業(yè)進(jìn)行清算的過(guò)程中，需要將通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)得到的利益和損失進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在計(jì)算時(shí)要根據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值來(lái)計(jì)算。其二，要明確企業(yè)債務(wù)償還和清理的所得或者損失，將企業(yè)的所得或損失進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理。其三，預(yù)算當(dāng)前企業(yè)正在產(chǎn)生或者將要產(chǎn)生的費(fèi)用。其四，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)彌補(bǔ)企業(yè)存在的虧損問(wèn)題和不足。其五，在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清算的過(guò)程中，需要按照國(guó)家稅務(wù)的規(guī)定，對(duì)所產(chǎn)生的所得稅進(jìn)行繳納。其六，分析公司股東應(yīng)得的剩余資產(chǎn)，并將剩余資產(chǎn)進(jìn)行分配和處理，同時(shí)，確定應(yīng)付股息等。

（二）增值稅的納稅處理

我國(guó)相關(guān)稅法明確規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者變賣(mài)的過(guò)程中，所產(chǎn)生的稅費(fèi)需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定繳納土地增值稅。第一，企業(yè)在對(duì)相關(guān)舊房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，要根據(jù)房屋的評(píng)估價(jià)格或者土地成本，結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)要求，將所產(chǎn)生的稅費(fèi)之和進(jìn)行扣除，同時(shí)，需要對(duì)企業(yè)所要繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算。第二，當(dāng)企業(yè)宣布破產(chǎn)或者倒閉之后，如果有其他企業(yè)愿意幫助破產(chǎn)的企業(yè)償還債務(wù)，或者對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的在職員工安排就業(yè)等情況，不僅可以享受到國(guó)家對(duì)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，同時(shí)，如果企業(yè)愿意承擔(dān)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，也可以充分享受?chē)?guó)家所制定的有關(guān)企業(yè)兼并的優(yōu)惠待遇，對(duì)這類(lèi)企業(yè)可以暫免征收土地增值稅。

（三）流轉(zhuǎn)稅的納稅處理

流轉(zhuǎn)稅的納稅處理與所得稅的處理方式不同，在清算的過(guò)程中，仍然按照企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)的計(jì)稅方法，對(duì)當(dāng)前企業(yè)銷(xiāo)售貨物的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行計(jì)算。在企業(yè)清算完畢之前，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額還未抵扣完，應(yīng)將該金額采用另一種方法進(jìn)行處理，比如將此類(lèi)金額轉(zhuǎn)入“清算損益”科目的借方，并且在此期間不允許公司進(jìn)行申請(qǐng)退稅。

四、完善企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作的途徑

（一）明確清算義務(wù)人的責(zé)任

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作是有必要的。隨著我國(guó)法律法規(guī)體系的不斷完善，需要企業(yè)在這一過(guò)程中充分明確應(yīng)履行的工作責(zé)任和制度，對(duì)促進(jìn)企業(yè)有效并合理的清算有著重要的作用和意義。首先，應(yīng)充分明確清算義務(wù)人的責(zé)任，根據(jù)我國(guó)企業(yè)清算的法律法規(guī)中了解到，企業(yè)財(cái)務(wù)清算組成員，如果故意或者重大過(guò)失給公司債務(wù)人造成損失的，需要根據(jù)當(dāng)前的法律法規(guī)承擔(dān)相應(yīng)的賠償和履行應(yīng)負(fù)的責(zé)任。此外，《公司法》第205條規(guī)定，在對(duì)企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行清算時(shí)，如果存在不符合相關(guān)法律規(guī)定，并將相關(guān)通知告知債務(wù)人的，需要對(duì)公司進(jìn)行罰款。因此，明確清算義務(wù)人的責(zé)任是非常重要的。其次，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)清算過(guò)程中，必須完善其相應(yīng)的法律法規(guī)，合理分配企業(yè)清算中的相關(guān)利益人員。最后，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)清算過(guò)程中的責(zé)任明確到人，從而確保公司財(cái)務(wù)清算過(guò)程的透明化和合理化，不斷提高企業(yè)清算的公正性和公平性。

（二）建立和完善相關(guān)制度

為進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作，需要根據(jù)企業(yè)解散清算登記備案，不斷完善和建立相關(guān)制度。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，只有不斷提高企業(yè)清算流程的監(jiān)管力度，才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)清算工作更加透明性。一方面，在企業(yè)清算過(guò)程中，可以有效借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)清算流程的相關(guān)制度，并結(jié)合企業(yè)的情況，制定有效的財(cái)務(wù)清算制度，加大對(duì)企業(yè)清算流程的監(jiān)管力度。另一方面，需要企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表編制方法，充分對(duì)當(dāng)前所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行清算和處理。由于企業(yè)的普通清算與破產(chǎn)清算有許多相同之處，因此，企業(yè)要明確當(dāng)前核算存在的問(wèn)題，并結(jié)合普通清算的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。當(dāng)企業(yè)即將面臨破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)需要對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行處理和分析，在這一過(guò)程中可以按照《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫定規(guī)定》，及時(shí)對(duì)當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和清算問(wèn)題進(jìn)行處理，同時(shí)，也可以使管理部門(mén)更好地對(duì)企業(yè)清算過(guò)程進(jìn)行有效控制。

（三）優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)流程

在完善企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中，由于當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)審計(jì)還不夠全面，仍存在出臺(tái)的文件原則性較多，而缺乏一定的針對(duì)性等問(wèn)題。因此，需要工作人員不斷提高對(duì)稅務(wù)審計(jì)流程的重要認(rèn)識(shí)和理解，根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，確保稅務(wù)審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要具有一定的合理性和透明性。此外，隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)清算過(guò)程中，審計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，可以采用相關(guān)辦公軟件，及時(shí)對(duì)相關(guān)工作策略進(jìn)行更新，有效處理和整理相關(guān)數(shù)據(jù)。不僅有利于提高工作人員專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)，又能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作的有效發(fā)展。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)清算與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作是密不可分的，只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)清算與審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)和理解，不斷完善和解決工作中出的問(wèn)題，才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)清算領(lǐng)域有效發(fā)展。