新個稅法與老百姓有啥關系

周 軍

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過關于修改個人所得稅法的決定，個稅從分類稅制轉向綜合與分類相結合的稅制，提高了基本減除費用標準，增加規(guī)定專項附加扣除，個稅改革邁出了歷史性一步。

這是個人所得稅法自1980年通過以來的第七次修改，更是一次全面的“大修”。一系列新規(guī)定的背后有什么政策考量？對納稅人有何影響？

個人所得稅在多數(shù)國家都是重要稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了突出作用，目前在我國是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。

此次修法最重要的意義在于，推動個人所得稅從分類稅制向綜合與分類相結合的稅制轉變，明確居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。

我國原個稅法實行的是分類稅制，就是將個人各種性質(zhì)的所得分類并分別征稅。綜合稅制則是就納稅人全年全部所得，在減除法定費用后征稅，能夠有效反映納稅人的綜合稅負能力，但稅制比較復雜，對征管水平要求較高。

分類稅制的好處是便于源泉扣繳，征管簡便，但缺點是不利于納稅人之間的稅負公平，容易出現(xiàn)違背稅收橫向公平原則的情況，即納稅能力相同的人應當繳納相同的稅收，也不利于體現(xiàn)稅收的縱向公平原則，即收入能力較大的人應當繳納更多稅收。

納稅人的各項收入綜合起來一并計稅符合稅收公平原則。此次全國人大修訂個人所得稅法，將居民個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費加總作為綜合所得，按納稅年度合并計算其個人所得稅，從而向綜合與分類相結合的個人所得稅制邁出了關鍵性一步。

分類稅制對各種所得區(qū)別對待，不同收入來源適用不同的稅率和扣除標準，相同總收入的人有可能稅負差異很大，不能充分體現(xiàn)量能負擔的原則，調(diào)節(jié)收入分配的作用難以發(fā)揮。新個稅法建立起綜合與分類相結合的稅制，更能體現(xiàn)稅負公平，是個稅制度一次革命性的變化。

實行綜合與分類相結合的個人所得稅制，還將對國家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生重要影響。在綜合與分類相結合稅制下，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入?yún)R總向稅務機關申報納稅，這將帶來政府與納稅人關系的重大變化，有利于提高納稅人意識，對于促進國家治理現(xiàn)代化具有重要推動作用。

在此前的個稅改革中，“起征點”一直是焦點問題。自2006年1月1日起，三次提高了減除費用標準，由800元提高到3500元。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展、人們收入及生活水平提高，原定的減除費用標準已無法適用目前的消費水平。

這次個稅改革將“起征點”標準確定在什么水平，從修法一開始就備受關注。個稅法修正案草案提交全國人大常委會一審后，有觀點認為草案規(guī)定的5000元“起征點”應該提高。新個稅法最終確定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后余額，為應納稅所得額。這也意味著，新個稅法維持了一審稿提出的每月5000元“起征點”標準。5000元的基本減除費用標準，統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者平均負擔的人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素后綜合確定的。

專家學者普遍認為，分析新個稅法的減稅效果，不能只盯住“起征點”。“這次個稅改革的主導思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費用扣除標準。

新個稅法的減稅措施體現(xiàn)在三個方面。一是將費用扣除標準從每月3500元提高到5000元，提高了近43%，讓一部分低收入者受益；二是加進了專項附加扣除，包括子女教育、大病醫(yī)療等支出，從而使費用扣除標準從過去的“一刀切”變成個性化的費用扣除，讓稅前扣除標準更加貼近納稅人的實際情況；三是調(diào)整了累進稅率表，拓寬了3%和10%兩檔低稅率對應的所得級距。

為了便于社會理解此次改革的減稅效果，專家還舉了具體的例子，針對月工薪收入15000元的納稅人，按照修改后的稅法計算，只需要交稅790元，稅負減輕58%。如果再考慮其他扣除項目，以及這次新增加的專項附加扣除，稅負還會進一步減輕。

全新的分類與綜合相結合稅制如何實施、減稅紅利能否有效兌現(xiàn)，這是新個稅法通過后面臨的重大考驗。對新個稅法而言，一系列政策還需要在實施細則中明確，特別是專項附加扣除、稅收征管等問題。

新稅制模式從推出到相對穩(wěn)定和成熟需要一個過程，下一步在完善相關配套行政法規(guī)的同時，建立與新稅制模式相適應的稅收征管體制機制是關鍵。同時，在條件成熟時，應逐步擴大納入綜合計征范圍的所得項目，更好地發(fā)揮個稅在促進稅負公平和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。