新個(gè)稅法與老百姓有啥關(guān)系

周 軍

2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)稅從分類稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制，提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加規(guī)定專項(xiàng)附加扣除，個(gè)稅改革邁出了歷史性一步。

這是個(gè)人所得稅法自1980年通過以來的第七次修改，更是一次全面的“大修”。一系列新規(guī)定的背后有什么政策考量？對(duì)納稅人有何影響？

個(gè)人所得稅在多數(shù)國(guó)家都是重要稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了突出作用，目前在我國(guó)是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。

此次修法最重要的意義在于，推動(dòng)個(gè)人所得稅從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，明確居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

我國(guó)原個(gè)稅法實(shí)行的是分類稅制，就是將個(gè)人各種性質(zhì)的所得分類并分別征稅。綜合稅制則是就納稅人全年全部所得，在減除法定費(fèi)用后征稅，能夠有效反映納稅人的綜合稅負(fù)能力，但稅制比較復(fù)雜，對(duì)征管水平要求較高。

分類稅制的好處是便于源泉扣繳，征管簡(jiǎn)便，但缺點(diǎn)是不利于納稅人之間的稅負(fù)公平，容易出現(xiàn)違背稅收橫向公平原則的情況，即納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，也不利于體現(xiàn)稅收的縱向公平原則，即收入能力較大的人應(yīng)當(dāng)繳納更多稅收。

納稅人的各項(xiàng)收入綜合起來一并計(jì)稅符合稅收公平原則。此次全國(guó)人大修訂個(gè)人所得稅法，將居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)加總作為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算其個(gè)人所得稅，從而向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制邁出了關(guān)鍵性一步。

分類稅制對(duì)各種所得區(qū)別對(duì)待，不同收入來源適用不同的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，相同總收入的人有可能稅負(fù)差異很大，不能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，調(diào)節(jié)收入分配的作用難以發(fā)揮。新個(gè)稅法建立起綜合與分類相結(jié)合的稅制，更能體現(xiàn)稅負(fù)公平，是個(gè)稅制度一次革命性的變化。

實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，還將對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生重要影響。在綜合與分類相結(jié)合稅制下，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項(xiàng)收入?yún)R總向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這將帶來政府與納稅人關(guān)系的重大變化，有利于提高納稅人意識(shí)，對(duì)于促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化具有重要推動(dòng)作用。

在此前的個(gè)稅改革中，“起征點(diǎn)”一直是焦點(diǎn)問題。自2006年1月1日起，三次提高了減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由800元提高到3500元。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人們收入及生活水平提高，原定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)已無(wú)法適用目前的消費(fèi)水平。

這次個(gè)稅改革將“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)確定在什么水平，從修法一開始就備受關(guān)注。個(gè)稅法修正案草案提交全國(guó)人大常委會(huì)一審后，有觀點(diǎn)認(rèn)為草案規(guī)定的5000元“起征點(diǎn)”應(yīng)該提高。新個(gè)稅法最終確定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后余額，為應(yīng)納稅所得額。這也意味著，新個(gè)稅法維持了一審稿提出的每月5000元“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)。5000元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費(fèi)支出、每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素后綜合確定的。

專家學(xué)者普遍認(rèn)為，分析新個(gè)稅法的減稅效果，不能只盯住“起征點(diǎn)”。“這次個(gè)稅改革的主導(dǎo)思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

新個(gè)稅法的減稅措施體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，提高了近43%，讓一部分低收入者受益；二是加進(jìn)了專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、大病醫(yī)療等支出，從而使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從過去的“一刀切”變成個(gè)性化的費(fèi)用扣除，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加貼近納稅人的實(shí)際情況；三是調(diào)整了累進(jìn)稅率表，拓寬了3%和10%兩檔低稅率對(duì)應(yīng)的所得級(jí)距。

為了便于社會(huì)理解此次改革的減稅效果，專家還舉了具體的例子，針對(duì)月工薪收入15000元的納稅人，按照修改后的稅法計(jì)算，只需要交稅790元，稅負(fù)減輕58%。如果再考慮其他扣除項(xiàng)目，以及這次新增加的專項(xiàng)附加扣除，稅負(fù)還會(huì)進(jìn)一步減輕。

全新的分類與綜合相結(jié)合稅制如何實(shí)施、減稅紅利能否有效兌現(xiàn)，這是新個(gè)稅法通過后面臨的重大考驗(yàn)。對(duì)新個(gè)稅法而言，一系列政策還需要在實(shí)施細(xì)則中明確，特別是專項(xiàng)附加扣除、稅收征管等問題。

新稅制模式從推出到相對(duì)穩(wěn)定和成熟需要一個(gè)過程，下一步在完善相關(guān)配套行政法規(guī)的同時(shí)，建立與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管體制機(jī)制是關(guān)鍵。同時(shí)，在條件成熟時(shí)，應(yīng)逐步擴(kuò)大納入綜合計(jì)征范圍的所得項(xiàng)目，更好地發(fā)揮個(gè)稅在促進(jìn)稅負(fù)公平和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。