企業所得稅優惠事項辦理政策的八大優化

樊其國

為貫徹落實稅務系統“放管服”改革，優化稅收環境，有效落實企業所得稅各項優惠政策，國家稅務總局近期發布了《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號，以下簡稱《辦法》）。其中明確了實施時間、辦理方式、資料種類、法律后果等相關內容。該辦法通過簡化辦稅流程、精簡涉稅資料、統一管理要求，為企業能夠及時、精準享受到所得稅優惠政策創造了條件、提供了便利。納稅人享受企業所得稅優惠事項辦理政策發生了積極變化或更加優化，企業所得稅優惠事項辦理環境進一步寬松。為方便納稅人盡享企業所得稅優惠政策，筆者現將企業所得稅優惠辦理事項優化政策進行歸納總結，供納稅人日常納稅申報和年度匯算清繳時參考和借鑒。

一、稅收優惠的定義更加精煉

修改前的稅收優惠，是指《企業所得稅法》規定的優惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優惠事項，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。所稱企業，是指企業所得稅法規定的居民企業。

而修改后的優惠事項，是指企業所得稅法規定的優惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業所得稅法授權制定的企業所得稅優惠事項，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

二、享受主體由居民企業延伸至非居民企業

企業依法享有享受稅收優惠的權利，也有依法按時如實申報、接受監督和檢查的義務。修改前，所稱企業是指企業所得稅法規定的居民企業。修改后，企業所得稅優惠辦理事項享受主體的內涵得以擴大，由居民企業延伸至非居民企業。即《辦法》所稱企業包括居民企業和在中國境內設立機構、場所的非居民企業。

三、《優惠事項管理目錄》內容更新

根據企業所得稅優惠政策調整情況，對《企業所得稅優惠事項備案管理目錄（2015年版）》進行了修訂，編制了《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》。一是更新《企業所得稅優惠事項管理目錄》內容，根據企業所得稅優惠政策調整情況，對《企業所得稅優惠事項備案管理目錄（2015年版）》進行了修訂，編制了《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》。二是統一了優惠事項的項目名稱，實現了優惠事項名稱在《目錄》《減免稅政策代碼目錄》《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》等不同文件中的統一，方便企業查詢和使用。三是對優惠事項進行了調整和補充，同時對政策概述、主要政策依據等內容進行了完善，對主要留存備查資料進行了細化。四是增加了“后續管理要求”項目，明確了優惠事項后續管理的有關要求。

修改前的《優惠事項管理目錄》企業應當自行判斷其是否符合稅收優惠政策規定的條件。凡享受企業所得稅優惠的，應當按照本辦法規定向稅務機關履行備案手續，妥善保管留存備查資料。留存備查資料參見《企業所得稅優惠事項備案管理目錄》。稅務總局編制并根據需要適時更新《目錄》。

修改后的《優惠事項管理目錄》優惠事項由55項增加到69項。包括名稱、政策概述、主要政策依據、主要留存備查資料、享受優惠時間、后續管理要求等，見本公告附件《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》。《目錄》由稅務總局編制、更新。

四、優惠事項辦理方式得以簡化

企業所得稅優惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續、報送《企業所得稅優惠事項備案表》《匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單》和享受優惠所需要的相關資料，原備案資料全部作為留存備查資料，保留在企業，以備稅務機關后續核查時根據需要提供。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。

五、留存備查資料相應調整和完善

主要留存備查資料，根據實際情況進行了相應調整和完善。留存備查資料，是指與企業享受優惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存備查資料分為主要留存備查資料和其他留存備查資料兩類。主要留存備查資料由企業按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存備查資料由企業根據享受優惠事項情況自行補充準備。

（一）企業享受優惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存備查資料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。企業應當按照《目錄》列示的清單歸集和整理主要留存備查資料，其他留存備查資料則由企業根據享受優惠事項的情況自行歸集，以助于稅務機關在后續管理時能夠做出準確判斷。

（二）企業同時享受多項優惠事項或者享受的優惠事項按照規定分項目進行核算的，應當按照優惠事項或者項目分別歸集留存備查資料。

（三）設有非法人分支機構的居民企業以及實行匯總納稅的非居民企業機構、場所享受優惠事項的，由居民企業的總機構以及匯總納稅的主要機構、場所負責統一歸集并留存備查資料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所按照規定可獨立享受優惠事項的，由分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所負責歸集并留存備查資料，同時分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所應在當完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構以及匯總納稅的主要機構、場所匯總。

（四）企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。

（五）企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

六、享受優惠由備案管理修訂為事項管理

修改前對企業所得稅優惠事項一律實行備案管理方式，由“備案管理”修訂為“事項管理”。備案，就是根據《辦法》規定，企業在自行判斷符合稅收優惠政策條件前提下，凡享受企業所得稅優惠的，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》，并按照《辦法》規定提交相關資料的行為。由于各項優惠政策類型和享受優惠政策條件有所不同，大多數優惠政策可以在預繳環節申報享受，少部分優惠政策由于核算原因或者需要依據某種資格判斷是否符合優惠政策條件，需要等到匯算清繳時才能判斷是否享受優惠政策；同時考慮有的企業可能同時享受多項優惠事項。為減輕企業負擔，減少企業一個年度內多次備案，《辦法》規定，企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。這樣處理，有利于企業集中辦理優惠事項備案工作，稅務機關以信息化方式掌握納稅人享受優惠情況，提高納稅申報數據質量，加強稅收優惠的后續管理。

修改后,企業所得稅優惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。進一步簡化優惠事項辦理方式，企業在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續、報送《企業所得稅優惠事項備案表》《匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單》和享受優惠所需要的相關資料，原備案資料全部作為留存備查資料，保留在企業，以備稅務機關后續核查時根據需要提供。

七、優惠事項后續管理更加嚴格

（一）企業享受優惠事項后，稅務機關將適時開展后續管理。稅務機關應當嚴格按照規定的方式管理優惠事項，嚴禁擅自改變優惠事項的管理方式。

（二）在后續管理時，企業應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規定的期限和方式提供留存備查資料，以證實享受優惠事項符合條件。其中，享受集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業等優惠事項的企業,應當在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續管理要求”項目中列示的清單，向稅務機關提交資料。

也就是說，按照《財政部、國家稅務總局發展改革委工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅［2016］49號）的有關規定，享受《目錄》第30至31項、第45至53項、第56至57項軟件和集成電路產業優惠事項的，企業應當在匯算清繳后按照《目錄》“后續管理要求”項目中列示的資料清單，向稅務部門提交資料，提交資料的時間不得超過本年度的匯算清繳期。如：企業享受《目錄》第45項優惠事項，在2018年4月30日完成2017年度企業所得稅納稅申報和繳納稅款，其應在4月30日同步將留存備查資料歸集和整理完畢，并在2018年5月31日前按照第45項優惠事項“后續管理要求”項目中列示的資料清單，向稅務機關提交相關資料，2018年度的企業所得稅匯算清繳，按上述要求辦理。

（三）其他優惠事項的核查，由各省稅務機關（含計劃單列市稅務機關）按照統一安排，開展后續管理等。

八、法律責任進一步完善

（一）自行調整補稅情形 企業享受優惠事項后發現其不符合優惠事項規定條件的，應當依法及時自行調整并補繳稅款及滯納金。

（二）未按要求留存備查資料的處理 企業未能按照稅務機關要求提供留存備查資料，或者提供的留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算情況、相關技術領域、產業、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優惠事項規定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業所得稅優惠，并按照稅收征管法等相關規定處理。