風電行業稅收管理探研

羅洪濤 曹靜波

風力發電作為一種環保清潔、可再生的新型能源，得到了社會的廣泛認可和關注，國家為鼓勵風電行業的發展，相繼出臺了各種優惠及扶持政策，尤其是營改增擴大抵扣范圍之后，政策的扶持力度得到凸顯，為風電行業的迅猛發展起到了積極的推動作用。面對一個新型行業的崛起，如何處理稅收管理與稅收政策幫扶的關系，是稅務機關應該思考的問題。

一、風電行業涉稅內容及稅收優惠政策

涉稅內容：風力發電企業目前主要的涉稅項目為：增值稅、企業所得稅、土地使用稅、房產稅、印花稅。

優惠政策：國家對新能源企業的稅收優惠政策，主要體現在增值稅和企業所得稅方面。

1.增值稅稅收優惠方面。適用稅率和進項稅抵扣：電力銷售收入執行《增值稅暫行條例》，增值稅稅率為17%（自2018年6月調整為16%）。風電企業根據《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅［2009］113號）規定：“機器、機械、運輸工具類固定資產只要用于增值稅應稅項目，其購進貨物或勞務的進項稅額就可以抵扣銷項稅”，享受增值稅進項稅抵扣政策。營改增后擴大抵扣范圍，如：對其投資新建的配套機組廠房、傳輸電樁等不動產允許按比例逐年抵扣。

根據《關于資源綜合利用企業及其他產品增值稅政策的通知》（財稅［2008］156號），利用風力生產的電力所得的增值稅，實行即征即退50%的優惠政策。

2.企業所得稅稅收優惠方面。按照《企業所得稅法》，企業所得稅基本稅率25%。風電企業執行以下優惠政策：

（1）財政部、海關總署、國家稅務總局聯合印發《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅［2011］58號）“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。”風電和水電企業享受此項政策。

（2）國家稅務總局《關于實施重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發［2009］80號）對居民企業（以下簡稱企業）經有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》（以下簡稱《目錄》）規定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。風電企業自經營期開始，所得稅享受“三免三減半”的優惠政策。即企業減半征收期間執行7.5%的所得稅稅率，減半期結束到2020年12月末執行15%的所得稅稅率。對華能鐘祥風電公司盈利水平測算，其總投資收益率為4.92%，測算該企業從建設到正式投產進入正常的所得稅繳納期預計可以享受近2.67億的稅收優惠。

3.附加稅方面。城建稅按應繳流轉稅稅額的5%計征、教育費附加按應繳流轉稅稅額的3%計征、地方教育費附加按應繳流轉稅稅額的2%計征。以上三項附加稅根據主稅抵扣或減半征收的應稅額度計征，即：因增值稅的優惠減免政策，附加稅也相應隨之減免。

4.其它層面。關于電價0.33元/度不作為計稅依據的規定（注：自2013年2月起，根據國家稅務總局公告2013年第3號《關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》的規定，“按照現行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅”。即從2013年2月起，各風電企業含稅收入按0.25元計算，補貼0.33元部分不再作為計稅收入。）如果執行此項規定，以華能鐘祥風電公司為例：按15萬千瓦裝機總容量，年有效發電28200萬KWh計算，按610元/千瓦時計算，預計年實現增值稅為2372萬元，若將補貼0.33元/度不做計稅依據，則年實現增值稅為1089萬元，直接減少增值稅1283萬元，按50%即征即退，享受增值稅優惠642萬元，按該企業預計建設完工可抵扣進項稅金11061萬，可以推算華能風電鐘祥公司增值稅進項稅抵扣期將由原來預計的5年延長至10年左右。

從以上政策的執行來看，風電企業的投資是一個長期的過程，國家政策給予了相當的支持力度，其社會效應是一個持續釋放的過程。

二、風電行業稅收管理的難點及風險點

風電企業作為風電產業的核心企業，在風電產業鏈中發揮著承上啟下的作用。即：風電設備及附屬設施的建造商（投資興建）←…→風電企業（風電設備運作發電）←…→電網公司（并網銷售）。從此環節對照相應稅收政策可以看出：建造成本、運營核算、銷售計價是稅務機關加強稅收管理的重點內容。

（一）風電企業建造期間的進項稅金抵扣問題，是稅企雙方有效控制涉稅風險的重要環節

2016年5月1日是營改增全面實施以來，風電企業的進項稅抵扣范圍也隨之擴大：可抵扣材料進項稅→→可抵扣動產固定資產進項稅→→→可抵扣不動產固定資產進項稅，其政策的推向和變化較為頻繁。同時，風電發電的增值稅即征即退的政策又涉及多個文件，對稅企雙方來說，對政策的學習、理解、運用都需要按政策執行的時段點逐一厘清，才能準確執行。三個環節中具體政策的執行和運用涉及到準確執行稅收政策、合理降低企業運營成本的核心環節，也是稅務部門管理的難點和有效合理規避涉稅風險的重要環節。

（二）風電企業對成本費用的控制，使其應稅所得額的確定較為復雜困難

風電發電企業其生產的主要設備為風力發電機組，屬一次性投入長期收益的長線投資行為，據資料顯示穩健運行的風電場一般需要10年時間才能收回投資。設備設施采購成本是其主要的成本支出，一個風電發電企業在建造初期，風電設備與風電場的建造，還可能涉及兼營與混合銷售兩個極易混淆的銷售行為，并且適用不同的應稅稅率和計稅方法，進而對風電企業的設備設施采購成本產生較大影響，同時對其稅收優惠政策的享受時限產生影響。從投產到收益獲利的時間上看，企業若要享受“三免三減半”的政策優惠有時間的限制。因此，部分風力發電企業為了切實得到優惠實惠，對所得稅一般采取按每期風電項目核算的方法，讓每期風電項目享受“三免三減半”政策優惠，達到既享受優惠政策又有效緩解風電企業資金壓力的目的。如：湖北恩施州為鼓勵企業發展，用好用活稅收政策，積極探索風電企業所得稅“分期核算、合并申報”的征管新模式，取得好的效果。截止2018年元月，轄區內中廣核、湖北能源、三峽新能源等三家風電企業累計營業收入達到12.25億元，享受優惠應納稅所得減免31712.53萬元，享受西部大開發稅收優惠減免企業所得稅292.28萬元，很好地支持了企業的發展。但是，隨之而來的是按每期風電項目核算如何準確控制成本和應稅所得額計算的困惑。政策尺度的把握和風電企業對成本控制方面的稅收籌劃產生的矛盾，無疑于給稅務部門的日常征管帶來難題。同時，對稅務人員業務素質和政策執行水平形成挑戰。

（三）風電行業屬地管理提供稅收優勢明顯，但日常監控困難

1.稅務部門對于增值稅的管理根據企業特性比較簡單。風電發電企業以上網電量和上網電價扣除國家政策補貼部分的電價收入，為應稅銷售額。（國家稅務總局2013年第3號公告《關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》規定：即對于風電企業含稅收入按0.25元/度計算，補貼0.33元/度部分不作為計稅收入）。由此看來，涉及風電企業增值稅的核算較為簡單明了，且便于管理，也能為地方經濟提供客觀財力。例：華能鐘祥風電有限公司于2014年12月取得立項資格，于2016年年初開始投入建設，2018年8月全面投產。項目總投資120306萬元，設計建成75臺風電機組，年發電量約28200萬KWh。目前投入運行35臺（經計算調試期發電銷項稅為253.81萬元），按上網電價610元/KWh計算預計年實現增值稅可達2372萬元，考慮進項留抵因素，預計2024年可實現上繳增值稅，按照“三免三減半”的所得稅優惠政策，預計在2021年實現企業所得稅的上繳。從長遠的角度來看，這無疑對地方經濟的發展提供了穩定可靠的稅收來源。

2.風電企業管理層級復雜，涉稅事務辦理繁瑣。通過調查：風電企業一般由大型的能源公司主管或建設，風電發電廠建成后，在風電場所在具體地理位置上的日常管理工作一般設置“運維班組”執行。如：華能鐘祥風電有限公司其管理結構為：華能國際總公司→華能湖北分公司→湖北華能風電公司→湖北華能風電公司鐘祥分公司（其中：管理生產運維由運維班組負責，涉及稅收事項均由湖北華能風電公司稅務部接洽完成）。從其管理結構上看，管理層級復雜。在辦理涉稅事項的過程中較為復雜，同時，風電企業的財務核算一般也不在風電場所屬地，稅務部門在對其日常的管理過程中，尤其是對其財務核算方面的巡查工作基本處于真空狀態，在實施風控和日常檢查中也難以實施。同時，因為異地核算導致稅企溝通困難，給稅企雙方均帶來一定的困惑，且辦稅成本過高，如：賬務的查閱就需要企業按指定的地點和時間，將核算賬簿或電子核算系統送到稅務部門所在地進行處理。

三、加強對風電企業稅收管理的措施及建議

1.學習和掌握稅收政策變化，有效降低涉稅風險。國家相繼發布的新能源稅收優惠政策是國家支持風電企業發展的重要內容，也是稅務部門加強日常征管、落實稅收政策的重要抓手和工作指引。如：《關于資源綜合利用企業及其他產品增值稅政策的通知》規定：“利用風力生產的電力所得的增值稅實行增值稅即征即退50%的優惠政策”（財稅［2008］156號）。但營改增后，《關于印發〈資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄〉的通知》（財稅［2015］78號）沒有對風電企業發電即征即退50%的優惠政策進行明確；在《關于風力發電增值稅政策的通知》中卻對風電企業享受即征即退50%的優惠政策予以明確規定：“自2015年7月1日起，對納稅人自產的利用風力生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策”（財稅［2015］74號）。這一政策的變化，要求稅務人員一是要關注風電企業稅收政策，掌握稅收新政策動態；二是在弄懂弄通政策的同時，更要深入企業，掌握風電企業運作特性，做到兩者融會貫通，實現涉稅管理的創新突破；三是要深入研究，掌握風電企業稅收政策導向，正確執行稅收政策，降低稅務評估與稽查風險。

2.強化風電企業上游管理，促進稅收政策效應提升。對風電企業而言，建造初期設備采購和設施建設是風電企業有效控制成本的重要因素，關鍵點突出表現在：對其上游風電設備設施制造生產企業進項稅的獲取。只有做好這方面的控制工作，才可以獲取最大的進項稅抵扣空間，有效降低企業成本，進而降低風電企業稅負，提高、提速效益兌現，促進企業良性發展。基于此，作為稅務部門：一是要加強政策的宣傳輔導，指導企業財務人員學習掌握稅收政策，理解能源新政策理念，結合實際業務減少失誤環節，不斷優化核算流程，使企業充分享受政策紅利，幫助企業完成目標控管；二是幫扶企業加強設備、建設項目的招標管理。如：幫助企業核查建造設備設施上游供應商是否為一般納稅人，能否如實提供增值稅專用發票等；三是督促風電企業加強財務核算管理。稅務部門要盡可能地避免財務核算失誤和失職造成進項稅無法獲取、成本無法列支的損失。如：風電企業一般為一般納稅人企業，應及時辦理增值稅專用發票的認證，增加進項稅額抵扣，以降低實際稅負率，提升盈利水平。

3.創新稅收管理模式，促進企業良性發展。目前稅務部門提供了多途徑的辦稅程序，如：網上辦稅等，但考慮風電企業核算地與生產地分離的具體特性，建議改變對風電企業的稅收管理模式：一是對于增值稅的征收管理，因涉及即征即退稅收優惠政策的落實，可以實行“月度自行申報、季度抽查、年度清算”的辦法，減少對企業的日常巡查及預警控制；二是對于所得稅的管理全面推行“分期核算、合并申報”的征管新模式，讓“三免三減半”的優惠政策落到實處，解決企業資金運作瓶頸。由此，減少企業負擔，促進企業良性發展。