行政事業單位往來款項長期掛賬的表現形式及因應對策

◆余 蓮/ 秭歸縣審計局

行政事業單位的往來款項主要是應收、應付款，它們在資產負債中所占比重較大，往往是資產負債審計的重點。筆者在近幾年部門預算執行審計中發現，部分行政事業單位賬面往來款項管理存在諸多問題，尤其是財務集中核算的單位，歷史復雜，多代沿襲，長期掛賬屢見不鮮，呆賬死賬也就像傳家寶似的代代相傳，以至于時間久了連來龍去脈都搞不清楚。如某行政單位，截至2018年底賬面負債近210 萬元，為資產總額的57%，而審計核實負債僅有16 萬多元，占賬面負債總額的7.6%。這種往來資金長期掛賬數額較大，賬實不符，不僅會影響單位會計信息的準確性，還容易造成管理上的漏洞，引起單位資產流失。

一、往來款項長期掛賬的主要表現

（一）長期不對賬不清理形成的往來款項歷史性問題。行政單位相對企業而言涉及往來款項的經濟業務較少，且過去按收付實現制記賬，往來款項發生更少，因而容易被單位領導及財務人員忽視，未執行嚴格的對賬清理制度。如：工程建設、物資采購中保留的質保金質保期到期以后未及時按合同退款；單位辦理相關證件等情況產生押金，由于經辦人管理不善或人員變更導致相關合同、單據丟失，押金難以收回；付款賬號錯誤付款被退回等原因導致的應付款處理不及時，長期掛賬；債權人或者債務人消亡導致無法履行債務、收回債權，如審計中發現，有單位應付委托業務費10萬元，賬齡達20年，經核實對方單位早已注銷。

（二）部分單位違規使用往來科目。有的單位未嚴格執行預算管理，將預算外收入，如上級業務主管部門撥入的專項補助、專項資金（經費）等計入往來科目，在往來款項中列收列支。有的為了實現決算報表收支平衡，年終決算時人為將超支或結余調入往來科目，但在次年使用資金時往往忽略了上一年度往來款項，直接反映經費收支，這樣在年度終了時無疑又使用往來科目平衡決算。還有的單位為了避稅或逃避非稅監管而隱瞞經營或非稅收入，將收到款項掛在往來科目中，待以后發生支出項目時直接沖抵。

（三）部分單位財務人員賬務處理不規范。有的單位會計人員業務不精，工作責任心不強，往來資金明細設置不科學，造成多頭掛賬、重復掛賬，比如：社保個人繳交資金，有時在其他應付款中反映，有時又在其他應收款中反映；有的計提社保費掛往來科目，但在繳社保費時又在經費支出中直接列支，導致多列支出掛往來；還有些本可收回的款項不主動清理，如職工個人款項，可能后來人員調離、退休或死亡了還掛在賬上。此外，有的單位會計人員變動，沒有規范交接，如前任會計以債權或債務單位名稱設置明細科目，后任會計在記賬時又以資金性質設置明細，這樣前后發生的往來業務沒有及時合并，更容易造成一本糊涂賬，無從清理。

二、往來款項長期掛賬的原因剖析

各行政事業單位往來款項長期掛賬主因為管理不善，具體原因則是領導重視不夠、內部控制欠佳、財務人員業務素質及工作責任心欠缺等。

（一）單位領導重視不夠、監管不力。一方面，部分單位對往來款項缺乏監管意識，認為往來款項的進出不影響單位正常運轉，所以只關心單位經費收支結存情況。另一方面，單位分管財務的領導對財務部門的職責理解不透徹，片面地認為財務人員只要會記賬、報賬就行了，所以在安排工作時往往財務人員都是身兼數職，以至于財務人員在工作中疲于應付，對單位往來款項跟蹤管理缺位，該結算的不結算，該清理的不清理，時間長了，往往連資金來龍去脈都說不清楚，形成呆賬死賬長期掛在賬面上。

（二）內部控制制度不全、執行不力。一是部分行政事業單位沒有建立健全相關財務管理制度，對往來款項沒有相應的控制政策及控制程序，財務人員在財務處理時無章可依，容易導致財務管理上的混亂、核算上的不規范。二是缺乏對往來款項賬齡分析，未建立定期核對、清理制度。三是不少單位為了應付各項檢查，制定了一系列的內部管理辦法，但僅僅是流于形式，在實際內部管理中沒有認真有效地去執行各項管理辦法，比如在往來款項管理上沒有與單位的資產、負債緊密聯系，沒有將往來款項的管理當作單位重要財務管理之一來抓。

（三）財務人員業務素質及工作責任心欠缺。一是部分行政事業單位的會計多半是辦公室主任兼任，由于崗位變動頻繁，導致會計從業人員存在不穩定性，且不是專業的財務人員，綜合財務技能不高，這是導致會計基礎工作薄弱的主要因素之一。二是部分行政事業單位的財務人員業務素質不高，工作責任心不強，這也是導致財務管理監督失控的重要因素。三是部分行政事業單位財務實行會計集中核算，往往一名會計兼任多個單位的財務，由于核算中心的工作人員未能參與單位的經濟業務，各單位報來的發票、資料手續齊全就予以入賬，會計人員與報賬員之間缺乏溝通，由此導致會計核算等諸多環節存在操作上的較大隨意性。

三、解決行政事業單位往來款項長期掛賬的對策及建議

行政事業單位往來款項管理尤為重要。管理好往來款項，能夠有效避免單位資金長期占壓，及時收回債權，按時歸還債務，減少壞賬，合理調配資金，防止國有資產流失。為此，筆者建議：

（一）全面清理和逐步消化歷年形成的往來款項。一是單位應組織力量，全面清理債權債務，并按性質實行分類。二是充分核實債權債務，單位可以采用發函、詢證、檢查、核對對賬單等形式，有針對性地查賬、核實每一筆債權債務，并分析往來款項形成的原因，厘清責任，確保往來款項的真實性、完整性和準確性。三是制定核銷辦法，逐步消化歷年形成的往來款項。對于收支掛在往來款項的，財務應及時進行賬務調整，本年度的確認為當期收支，以前年度的在結轉結余中調整。對于多頭掛賬或者同一戶頭多次掛賬的，一經核實，應沖銷或合并賬務。對于債權掛賬時間較長的，為防止法律失效，應及時補簽債權憑證，讓債務方確認債務金額。對于能收回的債權應加大催收力度，因債務人破產、死亡等原因形成的呆賬、壞賬，應按規定程序報經財政部門審批后予以核銷。

（二）制定完善單位內部控制制度，規范往來款項管理。各行政事業單位應加強往來款項的日常管理，嚴格控制新往來款項掛賬規模。一是從思想上重視往來款項的管理。單位領導應該高度重視往來款項的核算及清理工作，準確決策，及時審批，把好管理關口，確保往來款項的規范管理。二是以制度促規范，完善往來款項的管理。各單位應加強內部控制制度建設，建立健全財務公開制度、債權債務管理制度，實行往來賬款的臺賬管理制度、催收責任制度、定期清理制度、壞賬核銷制度等，進一步規范往來款項核算行為。三是建立健全相關財務規章制度，嚴格各項財務手續，避免新的往來賬款沉積現象發生。

（三）提高財務人員業務素質，規范會計核算。一是要增強財務人員的責任感和法制觀念，嚴格遵循會計核算原則，切實按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求規范會計核算行為，客觀真實地記錄和反映各項財政財務收支情況和結果。二是切實改變財務核算中心重核算輕監管現象，使其職能從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將會計核算中心視作單純的會計核算機構的觀念，同時要加大財務核算中心與單位報賬員之間的溝通及業務指導，準確反映各單位經費收支情況，確保會計業務的真實性、完整性。

（四）創造和形成有效的外部約束環境。把對往來資金的管理情況納入單位一把手經濟責任的范圍，經濟責任審計時要對往來賬進行審計。對往來賬管理得好、資金規模減少的領導，由有關部門給予肯定或表彰；對往來賬疏于管理、導致資金規模增大的，則要說明原因，并視情況進行處理。