工程質量審計路徑探究

◆許文龍/ 宜昌市夷陵區審計局

在政府投資建設項目中，工程質量情況關系到公眾安全和民生福祉，是投資項目績效評價的決定性因素之一。保證工程質量是避免財政支出嚴重浪費、促進政府資金發揮效益的重要前提，因此，審計機關重視投資項目工程質量不僅是防范風險、保障公共安全的需要，也是確保公共資金高效利用、切實提高審計監督效能的時代要求。

一、工程質量審計是投資審計的重要組成部分

我國建筑行業法律法規對工程質量有關內容都有著嚴格規定，如《中華人民共和國建筑法》、《建設工程質量管理條例》分別對工程質量的保證、參建方的質量責任做了明確要求。投資項目審計中的工程質量審計是指審計機關或受托機構運用合理的技術方法對工程質量進行真實性、合規性審查。審計署頒布實施的《審計機關國家建設項目審計準則》第二十條規定：“審計機關根據需要對國家建設項目工程質量管理進行審計時，應當檢查勘察、設計、建設、施工和監理等單位資質的真實性和合法性，以及對工程質量管理的有效性。”《政府投資項目審計規定》進一步將“工程質量情況”列為審計機關對政府投資項目審計的重點內容。由此可見，在法理層面，工程質量審計是投資審計不可或缺的一部分。值得注意的是，工程質量審計在性質上與工程質量監督管理截然不同，前者是審計機關對后者行為的再監督，是一種具有獨立性的監督評價活動，相關技術標準、合同文件及批準的設計資料等都是審計人員開展工程質量審計業務的重要依據。

二、投資項目工程質量審計路徑分析

基于審計實踐經驗，筆者將工程質量審計的內容分為管理制度審計和工程實體審計兩個方面。管理制度審計指審查被審計單位質量管理制度是否建立健全、運行是否積極有效。工程實體審計指審計人員運用一定的技術方法對建設內容進行檢測，驗證工程實體是否滿足規范標準及設計要求。開展管理制度審計可為確定工程實體審計的范圍、重點提供依據，但前者發現的問題往往與工程質量沒有直接因果關系，只能定性判斷工程質量發生風險大小，因此管理制度審計不能替代工程實體審計。

（一）管理制度審計的側重點

一是審計質量管理體系，內容包括：被審計單位是否制定了質量方針和目標，目標是否可行；是否成立了質量管理組織，結構設置是否合理；是否明確了質量管理職責，有無質量管理績效考核制度；是否建立了文件控制、內部審核執行程序；是否制訂了質量預防控制措施等。二是審計制度執行情況，審計人員可以通過檢查、詢問、觀察等方法尋找問題線索，驗證被審計單位質量管理制度執行情況。例如，可通過檢查驗收資料上有無相關工程師的核準意見及簽字，進而判斷在項目實施中是否執行了控制程序；通過詢問操作人員，得到有無進行質量技術交底的信息線索；通過親臨現場，到倉庫察看材料、設備儲存方式是否妥當，檢查入庫前有無經過質量驗收。三是給出評價和建議，審計人員對被審計單位質量管理制度健全性、合理性、有效性進行評價，提出建設性意見或建議，有力推動被審計單位內部控制制度建立健全，從而更好地發揮審計監督作用。

（二）工程實體審計是實現審計目標的重要保障

工程實體審計中，審計人員應將制度缺失或執行不力的環節、影響結構安全的關鍵部位等作為審計重點。例如：通過目測法對路面平整度、油漆光滑度、防火噴涂密實度等進行感官判斷；通過實測法檢驗構件尺寸大小、垂直度等是否滿足規范標準要求；利用專業設備，通過理化試驗、超聲波探傷或鉆芯取樣等手段來檢測實體性能是否達標。通過現場勘查發掘工程質量線索，應注意以下幾種常見的質量問題。

一是不按圖施工，偷工減料。對直觀可視工程實體，審計人員可以通過現場測量實體尺寸、清點數量等方式直接取證；為驗證隱蔽部位的疑點，審計人員可進行破壞性試驗來尋找偷工減料線索。例如，在某校教學樓建設項目審計過程中，通過翻閱資料，審計人員沒有找到外墻保溫砂漿驗收記錄，便以設計圖紙為依據，經過現場外墻飾面鑿除抽點取證，發現只有少數點位存在保溫砂漿施工痕跡，且施工厚度均不達標，經多方查證，審計人員得出該分項工程存在偷工減料問題和有嚴重質量缺陷的結論。二是材料不合格，以劣充好。審計人員可從清單項目入手，檢查主材投標報價是否明顯低于市場或成本價，材料有無質量合格證書，充分收集以劣充好線索。例如，在某公路建設項目審計過程中，審計人員發現工程量清單中路肩項目投標價明顯低于成本價，對此被審計單位含糊其辭，無法作出合理解釋，經現場勘查發現，原應為碎石材料施工的部位，實際卻是就地取材的土石混合料，審計人員嚴格要求被審計單位進行整改，并依法提出了處理處罰意見。三是工程實體性能不達標。審計人員可通過現場抽樣取證（往往需要專業設備和技術配合進行），根據檢測結果判斷是否存在工程質量隱患。例如，委托檢測機構對混凝土構件鉆芯取樣，將樣本進行試驗檢測，判明構件強度是否符合設計要求。

三、當前工程質量審計面臨的問題與建議

（一）理論不充分，業務開展難度大

工程質量審計專業技術性強，在此領域研究成果少、相關審計理論欠缺，且現階段審計資源配置數量和質量均難以滿足業務開展需要。雖然現階段部分審計法規對工程質量審計提出了要求，但從近年來投資項目審計業務情況來看，工程質量審計仍然沒有受到足夠重視。針對以上現狀，審計機關應加強工程質量審計理論探索，對好的經驗和方法多總結、推廣，將具有代表性的典型審計案例匯編成冊，供廣大業務人員參考學習，用于指導實踐、推動工作；審計人員則應及時更新和擴充自己的知識儲備，增加對工程建設領域認識的深度和廣度，增強工程質量審計業務本領，壯大投資項目審計隊伍。

（二）定位有偏差，監督效果不明顯

在審計實踐中，雖然有些地方審計機關將工程質量放在重要位置，但對工程質量審計的定位存在一定偏差。一是部分審計人員將審計監督與質量監督管理混為一談，沒有建立對質監部門履職情況的監督評價機制，審計范圍不全面。二是有些審計人員針對發現的質量問題，單純認為通過核減相應工程造價即完成任務，沒有發揮以審促改的作用，與宏觀層面、制度上的深層次要求更是相差甚遠。筆者認為，對于工程建設責任主體，不僅要緊盯建設和施工單位的管理效果，還要注重對監理及質量監管部門的履職盡責情況進行綜合評價，提高審計監督的全面性，推進政府、社會監督管理力度大幅提升。為擴大審計成果轉化，開展工程質量審計應堅持問題查處和整改督辦并重，打破審計只聚焦工程實物的局限性，增強規范建設管理行為、堵塞制度漏洞的實效性。

（三）技術不完善，事后審計風險高

隨著投資建設項目新模式、新工藝、新方法的出現，審計機關用傳統的事后查閱資料開展審計的模式已很難發現深層次質量問題。不論從技術方法獲得途徑，還是審計介入時間來講，當前工程質量審計都存在一定的滯后性，很容易出現審計不到位、結論不準確的問題，審計風險較大。一方面，審計機關應大力開展跟蹤審計，基于參建單位的現場質量管理，在項目建設全周期對隱蔽工程、質量控制薄弱部位實施再監督，將質量隱患消除在項目投入使用之前，降低審計不到位風險。另一方面，要與時俱進，引入新技術、新設備，更好地服務工程質量審計業務，同時采取“以干代訓”的方式，在實務操作中鍛煉和培養工程質量審計專業人才。