政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新解讀

□梁 毓

近幾年我國(guó)政府職能出現(xiàn)了一系列變化，在改革開放前以及改革開放后的一段時(shí)間里，政府職能是處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的，政府是全能型的。隨著改革開放進(jìn)程不斷加深，政府逐漸脫離了對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接指揮以及經(jīng)營(yíng)，1998年之后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步建立，政府逐步轉(zhuǎn)向績(jī)效型、服務(wù)型職能，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能再次發(fā)成變化，而在政府職能變化的過(guò)程中，原有會(huì)計(jì)制度不再適應(yīng)現(xiàn)有需要，因而政府會(huì)計(jì)制度在新的環(huán)境下，也在不斷的變革以及創(chuàng)新。為全面貫徹以及落實(shí)黨的十八屆三種全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”和“建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制”重大改革舉措，新的政府會(huì)計(jì)制度在2017年10月印發(fā)，并于2019年1月1日開始正式實(shí)施。取代了原有針對(duì)不同機(jī)關(guān)單位及不同行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，同行一個(gè)“制度”，總體來(lái)說(shuō)政府會(huì)計(jì)制度在以下幾方面存在創(chuàng)新。

一、核算方式上的創(chuàng)新

新的政府會(huì)計(jì)制度中采用雙主體核算方式，所謂的雙主體核算方式是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，從預(yù)算角度以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度分別進(jìn)行分析，從而使結(jié)果能夠更準(zhǔn)確的反應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)信息。這種將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行核算的方式，超出了傳統(tǒng)的雙分錄的核算范疇，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分離。這種平行計(jì)算的方式有效的解決了原有會(huì)計(jì)制度的很多問題，并且在很大程度上擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算的范圍。

二、折舊與跨期費(fèi)用分?jǐn)偟膭?chuàng)新

新的政府會(huì)計(jì)制度設(shè)了兩個(gè)備抵科目，分別是“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”以及“基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”，這種方式與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度存在的差異是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在虛提折舊的做法，而這種方式能夠清晰的反映出固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本以及即時(shí)凈值，能夠更真實(shí)的反映單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于資產(chǎn)的管理以及監(jiān)督。

而在會(huì)計(jì)期間費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}上，新的會(huì)計(jì)制度核算單位已經(jīng)支出的、但應(yīng)該由本期和后期共同分擔(dān)的費(fèi)用，設(shè)置了“長(zhǎng)期待分?jǐn)傎M(fèi)用”科目，用來(lái)分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系捻?xiàng)目，從而使會(huì)計(jì)核算更加合理化。同時(shí)設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目，更加謹(jǐn)慎的核算單位可能出現(xiàn)的未決負(fù)債。通過(guò)這種方式，將費(fèi)用核算更加合理化，從而保證了會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)科目上優(yōu)化創(chuàng)新，細(xì)化資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)債權(quán)價(jià)值準(zhǔn)確反映

新的政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了新的費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，比如：“單位管理費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”等等，同時(shí)優(yōu)化了凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目如，“累計(jì)盈余”，“本年盈余分配”等等，對(duì)會(huì)計(jì)科目的優(yōu)化，是為了滿足會(huì)計(jì)需要提供的相關(guān)信息。這種優(yōu)化也是會(huì)計(jì)科目上的一種創(chuàng)新。

在優(yōu)化會(huì)計(jì)科目的同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，對(duì)行政或者事業(yè)單位的辦公設(shè)備、房屋建筑物等設(shè)置“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，反應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，更加有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)管理，從另一方面也提升了資產(chǎn)信息質(zhì)量。

于此同時(shí)、新政府會(huì)計(jì)制度還引入了“壞賬準(zhǔn)備”這一概念，事業(yè)單位需要按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且一旦確定不得隨意變更，這種方式的使用，提高了債權(quán)類信息的質(zhì)量。

通過(guò)以上幾種方式的創(chuàng)新，新的政府會(huì)計(jì)制度完整的反映了行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本問題，各項(xiàng)費(fèi)用及相關(guān)支出都能夠在會(huì)計(jì)賬目上又最真實(shí)的體現(xiàn)，尤其對(duì)于固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊，對(duì)行政及事業(yè)單位的運(yùn)行成本反應(yīng)更加全面，讓行政事業(yè)單位的成本計(jì)算的更加真實(shí)可靠。

四、取消了基建會(huì)計(jì)

新的政府會(huì)計(jì)制度，充分吸收了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的合理內(nèi)容，單位對(duì)基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行核算，不再單獨(dú)建賬，只按照項(xiàng)目單獨(dú)核算。這就使得原有基本建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算變得簡(jiǎn)單便捷，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性，提高了會(huì)計(jì)核算效率。

以上為新政府會(huì)計(jì)制度改革中的幾點(diǎn)創(chuàng)新，政府會(huì)計(jì)制度的改革以及創(chuàng)新主要是為了更好的適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展以及企事業(yè)單位的管理。新的政府會(huì)計(jì)制度的形成，有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理，也有利于外部的監(jiān)督檢查。對(duì)于各事業(yè)單位采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及雙主體平行核算方式，增加了事業(yè)單位間的可比性以及嚴(yán)謹(jǐn)性，權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到政府會(huì)計(jì)制度中，也更加有利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理于控制。會(huì)計(jì)制度的改變，能夠牽動(dòng)整個(gè)企事業(yè)單位內(nèi)部的調(diào)整，會(huì)更加明確合理的職責(zé)分工，審批檢查也將更加嚴(yán)格，從而形成健全的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理制度以及有效的內(nèi)部審計(jì)制度。無(wú)論是對(duì)于事業(yè)單位本身的發(fā)展還是對(duì)于群眾監(jiān)督都時(shí)是一個(gè)比較好的轉(zhuǎn)變。

但是我們也必須注意到，政府會(huì)計(jì)制度在和原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行銜接時(shí)，舊的會(huì)計(jì)賬簿的相關(guān)賬戶及余額需要登記到的會(huì)計(jì)賬簿當(dāng)中，這就需要做好大量的分析轉(zhuǎn)換工作。因?yàn)樵诓煌臅?huì)計(jì)制度下，各類會(huì)計(jì)科目以及核算方法都不一致。新舊會(huì)計(jì)制度銜接不好，可能在后期引發(fā)一系列問題，比如：新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新中涉及到了會(huì)計(jì)客戶的新增以及資產(chǎn)類項(xiàng)目的細(xì)分包括新增了壞賬計(jì)提準(zhǔn)備等等，使得原有會(huì)計(jì)制度在與新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行銜接時(shí)有一定的難度。于此同時(shí)，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位所使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，需要及時(shí)更新、調(diào)試，以便更好的實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊制度下，賬目能夠順利銜接。