地方審計機關大數據審計實現路徑

◆閔志剛/江蘇省南京市審計局 劉 露/廣發銀行江蘇省分行

大數據審計是大數據時代地方審計機關亟需解決的時代課題。大數據是眼下各行各業中出現的高頻“熱”詞，但地方審計機關需“冷靜”思考，探尋大數據審計切實可行的路徑，將傳統審計和大數據審計有機融合，而不能一味追求時尚，避免流于形式。

一、科學界定地方審計機關的職責邊界是大數據審計的前提

審計全覆蓋是指審計對象涵蓋公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況等四個方面。審計全覆蓋并不是無限制地擴大審計范圍，而是在審計機關法定職責和審計范圍框架下，有條件和有步驟地推行。當前，地方審計機關應該立足于本行政區域的實際情況，科學合理界定地方審計機關的職責邊界，而不能越俎代庖，盲目地追求或人為擴大審計范圍。這就是要解決地方審計機關要審什么。大數據審計作為一種新的審計方式，在某種程度上還屬于怎么審的范疇。審什么決定了怎么審。科學合理界定地方審計機關的職責邊界是大數據審計的邏輯起點，同時決定了大數據審計的范圍。這也是地方審計機關要求被審計單位提供電子數據的依據。因此，合理界定地方審計機關的職責邊界是開展大數據審計的前提，邊界不清或模糊必然導致大數據審計范圍的不確定性。

二、以國家和地方的政策及制度引領大數據審計

數據是描述事物特征的信息。審計數據也就是描述審計對象特征的信息，審計數據不僅包括傳統的財務數據，還包括業務數據、中間數據、非結構化數據、外部數據等多種不同類型。每一類數據都從不同維度反映了審計對象的特征和規律。大數據審計不是一場純粹的數字游戲，其實質是對審計客體深刻分析和描述的量化手段。通過對審計客體的量化分析，大數據審計目標主要反映中央和地方政府財政、金融、農業、土地、醫療等政策及政府預算、國有資產、對外投資、內部控制、廉政建設等制度的執行效果，以進一步健全完善政策和制度。數據是表現形式，審計重點關注的是數字外衣下反映政策和制度信息的各類審計元素。脫離了以政策和制度為分析目標的大數據審計，無異于盲人摸象。

三、業務流程是大數據審計分析的基礎

流程從本質上是一種實現和控制目標的手段。傳統的審計較側重財務數據，而大數據審計涵蓋了業務流程的中間業務數據。傳統審計較大數據審計而言，缺陷在于不能深刻分析結果數據形成的原因，知其然不知其所以然。面對被審計單位提供的海量電子數據，審計人員只有以業務流程為切入點，才能將電子數據從“無序”到“有序”，從“繁”到“簡”，從“抽象”到“可讀”，從“雜亂無章”到“有章可循”。特別是銀行、保險等金融機構提供的大型數據庫，如果沒有對其業務的深刻了解，審計人員在數據面前也只能是形同陌路。因此，深入了解被審計單位內部控制和業務流程，是將電子數據翻譯成可讀性業務數據的前提，也是地方審計機關開展大數據審計的基礎。否則，會身陷數字海洋之中，不能自拔，無所適從。

四、數據挖掘是大數據審計分析的核心

數據采集、轉化、翻譯、歸類和整理是大數據審計的前期準備工作，而大數據分析和挖掘是大數據審計的核心和關鍵。大數據審計的核心就是通過數據分析和挖掘，運用關聯、比對、統計、分析和計算等方法，讓數據說話，反映事物的現象、特征和規律。如果沒有掌握科學合理的數據分析和挖掘技術，在大數據面前，只能是無“計”可施，望洋興嘆。

五、學科跨界是大數據審計深度提升的必由之路

大數據審計的深度和學科跨界的廣度成正比。學科跨界越大，大數據審計的領域越廣，審計內容也就越豐富。大數據審計不僅僅是簡單的財務會計和業務流程分析，更是經濟學、統計學、行為學、心理學、工程學、控制學等多學科的綜合運用。優化和拓展審計人員的知識結構，加強大數據審計中多學科的綜合運用，是提升大數據審計維度和深度的必由之路。

六、嫁接傳統審計是大數據審計發展的方向

大數據審計是現代審計的一種新的審計模式，但它并不是獨立和萬能的。大數據審計分析的結果也并非是智能化的，它往往需要審計人員通過翻閱憑證、財務報表、賬本等財務和業務資料，并通過審計人員的職業判斷，進一步核實和驗證。就數據論數據，脫離或摒棄傳統的審計，有可能會陷入“數據孤島”，審計結論也就是數據的堆砌而已，華而不實。地方審計機關只有將大數據審計有效嫁接傳統審計，才會行之更遠。同時，地方審計機關應根據被審計單位的信息化程度，有步驟地開展大數據審計，循序漸進，而不能一味求全、脫離實際。