全面營改增下的中學學校財稅問題探討

林艷升

（福建省三明市尤溪縣第一中學， 福建 尤溪 365100）

關鍵字：營改增；中學學校

2016年5月1日，營改增試點工作全面推開，營業稅退出歷史舞臺。此次稅制改革，將尚未納入增值稅征管體系的建筑業、房地產業、金融保險業和生活服務業一并實施改革。為了更好的幫助中學學校財稅工作者做好全面營改增試點工作，在稅制改革中平穩順利的過渡，針對出臺的《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件進行系統、全面地解析[1]。

1 “增值稅”的定義

增值稅屬于價外稅，其稅制設計特點和征管規則與營業稅完全不同，且核算難度和內控管理亦比營業稅復雜。尤為重要的是：此次營改增并非僅處于財稅改革層面，其對企業組織架構、生產經營、利潤變化和內部管理等方面均產生重大且深遠的影響。

2 目前學校“營改增”存在的問題

2.1 增加了會計核算難度

對于以往以營業稅為主的學校來說，會計核算是比較簡單的一項工作，但是自從實施了營改增任務以后，會計核算工作開始變得較為復雜起來。銷項核算這一個項目是沒有列入到傳統的營業稅核算工作當中的，因此按照傳統的營業稅核算來說，如果想得出稅金的話，計算是非常簡單的，我們只需要計算出學校的收入和稅率就可以得出。但是因為我們實施了營改增計劃，有了增值稅做前提，學校收入的計算產生了較大的變化。因此學校在實行營改增計劃之后必須整頓學校的會計審核，對于校內的會計核算與審核都必須要進行重新的調整和規劃，因此對于學校的財務管理方面來說，這會是一個不小的挑戰。

中學學校在“營改增”稅收改革中歸屬于現代服務業。在全國范圍內推開營改增計劃，對于學校來說，其實是一項重大的變革。因為對于各中學學校來說營改增計劃的全面推廣，不僅影響了學校的稅收負擔，也影響了學校的財務管理。因此在這種情況下，就要求中學學校的財務人員在工作時更加的細致與認真，要根據國家稅收的相關法律來即時的調整具體的發票管理以及會計審核等業務，一定要看清形勢，跟緊營改增計劃實施的腳步。

2.2 存在納稅風險

在我們全面推廣營改增計劃之前，學校內部的會計核算以及運營既包括增值稅，也包括營業稅，二者相輔相成，而學校是一個經營性比較強的機構，因此會存在很多的經營交易行為，但是由于學校內部的經營是由增值稅和營業稅共同組成的，這就使得學校在面對許多經營交易行為是很難去區分與界定，這樣不僅在無形當中增大了學校的納稅風險也給稅務機關的稅收工作造成了一定的阻礙。比方說一個中學學校在實際業務當中，既開發技術又提供運營設備，這樣的混合業務致使許多的財務人員不能夠準確劃分稅率，因為稅種與稅種是不同的，稅率當然也各不相同，一旦中學學校的財務人員不能夠正確劃定其納稅操作，那么就會增大整個學校的納稅風險，而實施全面營改增計劃后，這種情況會相對大大減少。

2.3 對發票管理的影響

在原來營業稅制度下，對應稅收入直接開具營業稅發票即可，而實施營改增計劃之后，還需要開具增值稅發票，增值稅發票分為兩種，一是增值稅普通發票，二是增值稅專用發票。對于增值稅專用發票的開具上學校一定要多加關注，對其進行嚴格的管理，因為增值稅專用發票的進稅項額可以用來抵扣稅款，這是增值稅普通發票不具有的功能，因此對于增值稅專用發票的使用，我們必須更加的嚴格。相對于營業稅來說，增值稅的管理要更加嚴格，征收管理規定也更復雜，并且增加了增值稅發票抵扣聯的認證環節，稅務管理風險也會隨之加大。

3 中學學校應對“營改增”對策及建議

3.1 會計科目的設置

一般來說，中學學校是不會涉及進出口業務的，因此，我們完全可以設置七個會計科目來進行明細核算，這七個會計科目分別為“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”和“轉出多交增值稅” 等。七個會計科目，各司其職，共同協作，幫助學校更快的適應營改增計劃。

3.2 整合納稅體系，加強納稅籌劃

針對全面營改增計劃的實施，學校應該對整體的納稅系統進行一個整合，并且加強學校內部的納稅籌劃，在整合納稅系統時，一定要根據增值稅的納稅要求以及工作流程來進行整合，特別是學校內部的一些獨立核算的非法人財物機構，這些機構需要我們額外注意，比方說學校的后勤集團以及校醫院等，我們應該建立一個統一的增值稅開票與抵扣流程，并且此流程必須以學校為中心單位，將學校視為納稅主體，全面開展營改增計劃。高等學校對涉及支出的全部經濟業務進行梳理，籌劃應抵扣的增值稅業務，從增值稅一般納稅人或小規模納稅人取得增值稅專用發票，合理進行進項稅抵扣，減輕學校稅收負擔。

3.3 梳理抵扣業務，準確辨別可抵扣與不可抵扣進項稅項目

因為在實行營改增計劃以后出現了抵扣業務，因此學校內部在進行納稅工作管理時一定要梳理抵扣業務，財務人員一定要辨別好，哪些是可抵扣的，哪些是不可抵扣的。從增值稅一般納稅人或小規模納稅人取得增值稅專用發票，合理進行進項稅抵扣，減輕學校稅收負擔。

依據相關稅務法所描述的具體內容來說，學校涉及科研方面的費用支出是完全可以進行抵扣的，此外還有一點需要各中學學校注意，那就是學校內部所涉及的稅費除了科研方面所需要支出的費用以外，其余專業發票是否可以進行抵扣，還有待商榷。所謂非科研方面支出費用，包括水，電，暖，氣等費用支出，學校雖取得了增值稅專用發票，但是其進項稅額是否還可以進行完全抵扣，目前仍沒有準確說法。需要相關部門繼續探討，并且出臺政策，確認好具體的抵扣稅率。

4 結束語

自我國實行營改增政策以來，更方面的企事業單位都步入了改革的行列，教育單位也是如此，實施營改增政策對高效稅務工作造成了不同程度的影響，校內稅務工作發生改變，使相關工作變得復雜，但卻使工作更加的規范化。其實不止對中學學校產生了影響，營業稅改增值稅對各個行業來說都有著不大不小的影響，幾乎對于所有行業來說，營業稅改增值稅都是一次行業的變革。我認為各中學學校應該抓住現階段的試點，積極探索營業稅改增值稅后的學校稅務安排，并且要積極真實的反映學校內部現存的問題，尋找校內部財政方面的改革方案，并將其落到實處。各中學學校的領導一定要認識到稅收工作的重要性，不能夠應付，更不能夠敷衍，一定要認真貫徹落實營改增計劃，正確處理好學校發展與稅收制度改善之間的關系，建立起一個完善的運行體系，為學校的發展創造出一個良好的經濟環境，以此來促使學校不斷壯大，不斷發展。