環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)的影響分析

趙雅男 楊海真

摘要：環(huán)境保護(hù)稅于2018年1月1日正式開征，本文根據(jù)化工企業(yè)A的環(huán)保稅繳納情況，分析環(huán)保稅對企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)環(huán)保稅增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)和申報負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)環(huán)保意識，但不利于VOCs排放大戶減排。最后，為企業(yè)提出幾點(diǎn)應(yīng)對環(huán)保稅的建議，降低稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅;排污費(fèi);環(huán)境保護(hù)稅法

中圖分類號：X196 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-672X（2019）11-0-02

Abstract：The environmental protection tax was officially levied on January 1， 2018. This paper analyzes the influence of the tax on enterprises， based on payment of enterprise A. It is found that the tax increases the economic and reporting burden of firm and raises environmental awareness， but it is not conducive to the emission reduction of large VOCs. Finally， this article proposes several suggestions to reduce tax risks.

Keywords：Environmental protection tax; Sewage discharge system;Environmental protection tax law

我國的環(huán)境保護(hù)稅源于1979年實(shí)施的排污費(fèi)制度。排污費(fèi)制度在促進(jìn)污染減排等方面發(fā)揮了巨大的作用。但在實(shí)際執(zhí)行中執(zhí)法不嚴(yán)、剛性不足等情況層出不窮，嚴(yán)重影響了其功能的發(fā)揮，排污費(fèi)改稅的呼聲越來越高，征收環(huán)保稅在我國從提出到研究制定再到最終確立共經(jīng)歷了10年之久。最終在十二屆全國人大常委會，于2016年12月25日的第二十五次會議上，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》獲表決通過，并于2018年1月1日起施行。

1 企業(yè)A環(huán)保稅繳納情況

A企業(yè)屬于精細(xì)化工企業(yè)，其主要經(jīng)營范圍包括工業(yè)膠粘劑和民用膠粘劑等。企業(yè)共有11個工廠，分布于上海、廣東等六個省市中。應(yīng)稅大氣污染物主要包括顆粒物、氮氧化物、甲醛、二氧化硫、鉻酸霧等;應(yīng)稅水污染因子包括懸浮物、化學(xué)需氧量、氨氮和少量的第一類重金屬污染因子。固體廢棄物均委托具有資質(zhì)的危險廢物處理商處理，因此不需繳納固體廢物的環(huán)保稅。由于部分工廠于2017年開始投入新的生產(chǎn)項(xiàng)目或擴(kuò)建項(xiàng)目，所以2017年以前的排污費(fèi)數(shù)據(jù)沒有對比價值。因此只將2017年的排污費(fèi)和2018年的環(huán)保稅進(jìn)行對比，具體數(shù)額見表1。

由表1可知，A企業(yè)所繳稅額較2017年同期排污費(fèi)數(shù)額明顯提高，同比增長率為136%。其中絕大多數(shù)工廠的稅負(fù)都有一定幅度的提升，增長率在21.3%～610%不等。主要原因有以下3點(diǎn)：一是環(huán)保稅的執(zhí)法剛性增強(qiáng)，企業(yè)據(jù)實(shí)申報，按時申報并足額繳稅;二是在新的征管模式下，稅務(wù)部門可以嚴(yán)格依法征稅，征繳率得以保障;三是部分工廠所在省市的稅額標(biāo)準(zhǔn)有所提升，比如江蘇省提高了2～3倍，廣東省挺高了1.5～2倍，四川省提高了2～3倍。

2 環(huán)保稅對企業(yè)的分析

2.1 稅額標(biāo)準(zhǔn)的提高增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

A企業(yè)所涉及的6個省市中，除了吉林省，其他地區(qū)的環(huán)保稅稅率均有所提高，這也是A企業(yè)稅負(fù)提升的主要原因。其中，6號工廠的稅負(fù)水平提高了610%，是由于江蘇省的環(huán)保稅稅率標(biāo)準(zhǔn)大幅提升，原排污費(fèi)大氣污染物為3.6元/污染當(dāng)量，水污染物為4.2元/污染當(dāng)量，而環(huán)保稅稅率提高到了8.4元/污染當(dāng)量。目前，全國共有16個省市上調(diào)了稅額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局的最新數(shù)據(jù)顯示[1]，2018年第二季度全國累計征收稅額52.2億元，與去年同期排污費(fèi)相比，增長17%;上半年總征收稅額96.8億元，同比增長22.1%;前三季度，除去68.6億元的減免稅額，全國累計征收稅額為149.8億元，也比同期排污費(fèi)要高。

2.2 環(huán)保稅對排污費(fèi)繳納不規(guī)范的企業(yè)影響較大

A企業(yè)原有5家工廠不需交納排污費(fèi)，其原因有以下三點(diǎn)：一是環(huán)保部門征收排污費(fèi)的隨意性較大，只針對幾種主要污染物收費(fèi)，如大氣污染物中的顆粒物、二氧化硫和氮氧化物等，未排放此種污染物的工廠即不需繳納排污費(fèi);二是由于有些地區(qū)的環(huán)保部門人力資源不足等因素，只向持有排污許可證的企業(yè)征收排污費(fèi)，暫未取得當(dāng)?shù)鼗驀遗盼墼S可證的工廠就會出現(xiàn)不交或漏交排污費(fèi)的現(xiàn)象;三是由于工廠本身排污量很少，基本不需繳納排污費(fèi)，環(huán)保部門未將其納入征收范圍。環(huán)保稅開征后，征管力度大大加強(qiáng)，只要企業(yè)排放應(yīng)稅污染物，不管多少，都必須依法足額繳納稅款。由表1可知，A企業(yè)的1、2、4、5、11號工廠都是由零繳費(fèi)變?yōu)槔U納環(huán)保稅，均需額外支付一筆稅款，增加了工廠的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2.3 企業(yè)難以申報準(zhǔn)確

環(huán)保稅需要企業(yè)自主申報。由于環(huán)保稅申報數(shù)據(jù)的特殊性，財務(wù)部門無法從報表和賬目中直接獲得，需要經(jīng)過一系列復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理與核算等過程。這對于缺乏專業(yè)知識的財務(wù)部門來說，無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。A企業(yè)在申報時，最大的困擾就是難以保證申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，比如：（1）存在漏報現(xiàn)象。工廠有的排放口間歇性排放污染物，并未列入監(jiān)測計劃，因此沒有監(jiān)測數(shù)據(jù)，無從申報。（2）應(yīng)稅污染物識別有誤。有的工廠未對監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和對比，直接將排污費(fèi)時期進(jìn)行收費(fèi)的污染物認(rèn)定為應(yīng)稅污染物，導(dǎo)致有的排氣筒未準(zhǔn)確上報污染當(dāng)量最大的前三項(xiàng)污染物。（3）企業(yè)上報數(shù)據(jù)與環(huán)保部門監(jiān)測數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性不足，或數(shù)據(jù)不符，噪聲偏低等。

2.4 提高企業(yè)環(huán)保意識

環(huán)保稅打破了交費(fèi)慣性，企業(yè)在每次申報過程中，對排污口以及排放信息都會有一個更加明確的認(rèn)識，有助于了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)技術(shù)情況，發(fā)現(xiàn)新的排污點(diǎn)或需要治理的地方。A企業(yè)3號工廠為保證危險廢物的存儲倉庫符合標(biāo)準(zhǔn)，擬新建一座丙類危險廢物的存儲倉庫。此外，稅收優(yōu)惠能夠促使企業(yè)產(chǎn)生加大環(huán)保投入，降低污染物排放濃度，從而享受稅收減免。2018年，河南省共繳環(huán)保稅2.1億元，其中減免稅款5000多萬元。其中一家食品公司大力投入環(huán)保設(shè)施，將養(yǎng)殖糞污資源化利用，使得環(huán)保稅額下降了80%[2]。上海市3000多家納稅企業(yè)中，共有400多家企業(yè)享受了減免優(yōu)惠。其中一家汽車公司在大力更新生產(chǎn)工藝和設(shè)備后，廢氣排放量減少了90%，使應(yīng)納稅額由5萬多元降到了不足1萬元[3]。

2.5 環(huán)保稅不利于VOCs排放大戶的減排

A企業(yè)的3號工廠2017年VOCs的實(shí)際排放量為7t左右，根據(jù)《上海市揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)實(shí)施辦法》，估算其應(yīng)交排污費(fèi)7.3萬元，占2017年排污費(fèi)總額的91.25%。由于環(huán)保稅法只將苯、甲苯等幾種揮發(fā)性有機(jī)物納入征稅范圍，導(dǎo)致3號工廠繳納稅額下降了66.6%，非但沒有增加企業(yè)的減排壓力，還使企業(yè)有了一部分“盈利”。

3 企業(yè)應(yīng)對環(huán)保稅的建議

3.1 強(qiáng)化組織，多部門協(xié)作

排污費(fèi)時期，企業(yè)繳納排污費(fèi)只需由安環(huán)部門人員與環(huán)保部門直接對接即可。而申報環(huán)保稅需要企業(yè)的財務(wù)部門、安環(huán)部門與稅務(wù)部門和環(huán)保部門四方對接。由于財務(wù)部門缺乏環(huán)保專業(yè)知識，對企業(yè)排污情況掌握不足，而安環(huán)部門對稅收又不甚了解。兩部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與配合，建立聯(lián)合工作機(jī)制。財務(wù)部門深入扎實(shí)環(huán)保稅的核算與申報工作，落實(shí)申報節(jié)點(diǎn);安環(huán)部門則需整合數(shù)據(jù)材料，解決難點(diǎn)問題，不斷提高納稅申報的準(zhǔn)確性，降低稅務(wù)風(fēng)險。

3.2 加大環(huán)保投入，降低稅賦

加大環(huán)保投入，一方面可以通過優(yōu)化生產(chǎn)工藝與設(shè)備，減少應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生，降低環(huán)保稅稅額;一方面可以通過升級污染治理設(shè)施，降低應(yīng)稅污染物的排放濃度，以享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅賦。此外，企業(yè)申報有誤，大多是監(jiān)測數(shù)據(jù)不足所引發(fā)的風(fēng)險。為保證申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)有針對性優(yōu)化污染物監(jiān)測計劃，完善應(yīng)稅污染物的排放數(shù)據(jù)，切實(shí)做到核算準(zhǔn)確，有據(jù)可依。

3.3 關(guān)注環(huán)保稅動向

環(huán)保稅的納稅范圍并不是一成不變的。隨著污染物排放、治理等情況的改變，環(huán)保稅法也會有相應(yīng)的改革。有的污染物排放量較大，社會關(guān)注度較高，但暫不屬于應(yīng)稅污染物。其中，VOCs就是需要企業(yè)關(guān)注的一個重點(diǎn)。我國于2015年開始實(shí)施VOCs排污收費(fèi)政策，之后“十三五”規(guī)劃綱要將VOCs納入總量控制指標(biāo)，并要求將全國排放總量下降10%以上。可見VOCs已成為我國重要的污染控制對象。雖然暫未列入環(huán)保稅稅目，但隨著環(huán)保稅的發(fā)展，勢必會將VOCs逐步納入征收范圍，企業(yè)應(yīng)有所預(yù)見，提前做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)

[1]本刊綜合.環(huán)保新稅七大須知事項(xiàng)[J].中外玩具制造，2018（09）：19-20.

收稿日期：2019-07-23

作者簡介：趙雅男（1994-），男，漢族，碩士研究生，研究方向?yàn)榄h(huán)境規(guī)劃與管理。