淺談事業單位財務會計內部控制中存在的問題

龍宇

摘要：隨著經濟的不斷發展，在事業單位中，財務會計一直占據重要的地位，而財務會計內部控制工作則是事業單位財務管理的重要內容。本文從實際出發，分析財務會計內部控制中存在的問題，提出加強內部控制建設的建議，最后總結全文。

關鍵詞：事業單位;內部控制;財務會計

隨著我國經濟的不斷發展，事業單位參與社會事物管理，履行管理和服務的職能日益突顯。我國事業單位主要集中在科，教，文，衛等領域，它們是保障國家政治，經濟，文化，生活正常進行的社會系統。近幾年，國家不斷地深化事業單位體制改革，而在這過程中，事業單位的各種問題也是不斷暴露出來，例如在崗位設置、日常運作、資產管理、往來款項等方面存在一定問題，使得財政資金使用效率低，社會資源浪費嚴重，不利于國民經濟的健康發展。雖然目前事業單位已經逐步引入內部控制制度來加強規范，但是在財務會計方面，實施的效率并不高。而目前國內學術界研究事業單位內部控制的文獻較少，應該如何加強事業單位現代化管理制度，提高資源及資金的使用效率，值得人深思。筆者將主要從財務會計內部控制角度來闡述，希望能對事業單位內部控制工作帶來一點幫助。

一、事業單位財務會計內部控制中存在的問題

（一）財務管理混亂，崗位設置不合理，人力資源不能合理配置，會計人員素質不高

事業單位財務崗位設置一般分為會計和出納崗位，并沒有單設監督或者內審崗位。監督沒有獨立于財務，無法發揮其作用。所謂的內部憑證的審核，大多是“走過場”，沒有真正發揮審查的作用。部分事業單位會計人員偏少，存在一人多崗的現象，違背了不相容崗位相分離的原則。例如會計記錄和業務經辦，監督檢查和授權審批等都屬于不相容崗位。而部分事業單位會計人員冗余，存在一崗多人的現象。例如會計核算崗位由多人同時負責。由于每個會計的做賬方法及習慣不同，導致原始憑證填寫混亂，記賬憑證編制不統一，不符合會計核算一致性原則。因為事業單位財務人員不能通過市場得到合理配置，造成真正需要人員的單位，人員極度短缺，而不需要人員的單位，人員卻過多，大大浪費人力資源。

大多事業單位任職的會計人員多是六七十年代的人，學歷不高，雖然有一定經驗，但對新事物的接受能力較差。而新進人員多是通過事業單位招考，高校應屆生居多，雖然他們學歷較高，多是本科、研究生，但缺乏經驗，對事業單位業務了解不深。如何將這兩部分人有效的融合在一起，互補長短是個問題。

（二）財務會計工作孤立運行，沒有跟單位的日常工作相結合

目前事業單位財務的工作只停留在付款和做賬層面，無法進入經濟活動的前期決策，例如合同的簽訂，其它科室不了解財務上對付款票據、稅金的要求，在付款方式的制定上，經常闡述不清，語意模糊，造成日后財務付款缺乏依據。另外在進行憑證審核時，會計人員的主要精力放在票據的真實性，附件的完整性，而對資金使用是否恰當缺少關注，甚至有時根本不清楚經濟活動的具體內容。財務會計只能事后反映經濟活動，無法進入到事前、事中控制。

（三）資產管理不到位，往來款項管理混亂

事業單位資產管理普遍簡單，粗放，隨意購進資產，造成國家資源的浪費。在政府采購環節，購入固定資產后，沒有及時入固，甚至出現沒有入固的情況。對資產的使用和保管，沒有明確相關的責任人。在資產領用方面，也沒有建立登記審批制度。另外，很少事業單位能做到固定資產定期盤點，只有在上級部門檢查或者進行資產清查時才會進行，有時固定資產毀損，不能及時進行維護，造成使用壽命減少，使用效率低下。另外沒有及時對超過使用壽命的固定資產進行清理，有時資產報廢的批復尚未下達，待報廢資產已經找不到“尸體”，或者待報廢資產過多，例如車輛，單位已經無法提供地方停放，需租用場地，這就造成國有資產流失及資源浪費。

事業單位往來款項掛賬過多，應收應付款項未能及時清理。事業單位普遍存在已經掛賬多年，卻無法收回的應收款項和無法付出的應付款項，這些款項的經辦人早已不在單位或者已經退休，無法了解當時經濟活動的具體經過，再加上工作交接環節不完善，相關資料流失，財務部門無法自行處理。有些款項雖通過資產清查已上報財政，但財政批復文件長時間未下達，就不能進行賬務處理，導致財務報表中資產和負債虛高。

二、加強事業單位財務會計內部控制的建議

（一）科學設置財務關鍵崗位，例如總賬會計，審核會計崗，確保不相容崗位相互分離，相互制約和監督。單獨設立內審、監督或者紀檢崗位，獨立于財務，才能更好的起到監督作用。加強事業單位之間財務人員流動，引入“優勝劣汰”制度，逐步提高競爭意識，讓人員流動到真正需要的地方，得到合理配置。加強新老財務人員間的溝通，經驗交流，互補長短，老的財務人員對單位了解多，新進人員掌握的財務知識最為廣泛，兩者加以結合，必能提高單位財務管理的能力。建立財務關鍵崗位輪崗制度，明確輪崗周期。各個崗位之間應相互輪動，不僅可以讓財務人員了解不同崗位的職責，加強業務能力，也能杜絕長期在同一個崗位容易滋生腐敗的問題。每年可以聘請獨立會計事務所對單位經濟活動，財務報表，內部控制進行專項審計，出具審計報告，提出合理化建議。另外要加強財務人員道德教育和專業能力培養，確保關鍵崗位人員應具有相匹配的業務能力。每年定期進行會計繼續教育和稅務培訓，了解國家最新的政策法規和管理規定。同時不斷完善各項管理辦法，例如費用報銷管理辦法，經費支出標準等，做到財務上有據可依。

（二）完善財務管理制度，重視財務管理。在涉及到財務的關鍵環節，例如對外合同的簽訂，應讓財務人員參與進來，站在財務的層面，提出相關建議。財務人員不僅僅是記賬員，還應起到監督、審查的作用，應該走出辦公室，深入到單位日常維護工作、項目中去實地了解情況，這樣才能及時識別風險、發現問題，給單位的日常管理提出有效性建議，加強事前、事中控制。

（三）應當明確資產的歸口管理部門，明確固定資產的使用、保管責任人，建立卡片賬，在卡片賬上明確資產的使用人，存放地，使用壽命，資產價值等。建立資產臺賬，每年至少進行一次資產清查盤點，確保賬實相符。財會與資產管理部門應當定期對賬，發現不符的，及時查明原因，并按照相關規定處理。對需要報廢的固定資產應及時上報機關事務管理局，等批復下達后，及時下賬。有條件的事業單位可以建立資產信息管理系統，做好資產的統計，分析工作，實時對資產進行動態管理。定期對往來款項進行清理，對于收不回來的款項應計提壞賬準備，做好資產清理工作，做到賬實相符，確保財務報表的真實性。

三、總結

財務會計內部控制作為事業單位內部控制中的重要一環，其所控制的范圍不僅包括財務層面的日常工作，還有財務人員的工作績效，工作效率等，應當制定適合自身情況、切實可行的財務內部控制制度，各部門之間應該加強協作與溝通，不斷健全、完善內部審批制度，明確審批權限及職責。通過強化財務會計內部控制力度，進一步提升事業單位的管理能力，不僅能有效的監督和控制，還能提高資金使用效率，提高財務會計信息質量。

參考文獻：

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