研發費用加計扣除政策現狀及對策分析

黑明星

摘要：近年來，隨著國家稅務機關對研發費加計扣除政策的不斷深入推動落實和企業研發能力建設的增強，研發費加計扣除政策在執行中也遇到了一些問題。本文通過分析研發加計扣除政策的歷史沿革，并具體審視企業在落實中存在的問題，從國家、稅務機關、企業和財務人員四個維度提出了具體解決方法，以期達到落實研發費加計扣除政策和提高企業競爭力的目的。

關鍵詞：研發費加計扣除;歷史沿革;稅收紅利

一、我國目前研發經費扣除政策分析

隨著中國市場化程度的加強，我國廣大企業為了在激烈的市場競爭中求得生存發展壯大，都主動或者被動地加強了研發能力建設，眾多中小型企業成為研發企業的主力軍。國家稅務部門很早就意識到，企業研發能力對企業生存成長的積極意義，不斷從稅收角度為提高企業研發能力保駕護航。

體現在稅收政策上，國家稅務機關陸續從多角度多層次落實研發經費扣除政策，為研發企業創造稅收紅利：一是研發經費加計扣除主體行業和企業性質的不斷擴圍：從企業性質上，最初研發費用加計扣除政策僅限于國有、集體工業企業，到現在主體擴大至“所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的企業、科研機構、大專院校等”;從行業性質上，目前執行負面清單制度，即凡是不屬于煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業及財政部和國家稅務總局規定的其他企業外都可執行研發費加計扣除;二是研發費用核算申報不斷簡化：財稅2015年119號文件大幅減少了研發費用加計扣除口徑與高新技術企業認定差異口徑，國稅總局2015年97號公告簡化了研發費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業享受優惠的門檻;三是研發費加計扣除政策逐步系統化和體系化：國家稅務總局所得稅司組織編寫了《研發費用加計扣除政策執行指引1.0版》，注重從基層稅務機關和企業的需求出發，體系安排清晰直觀，方便企業查詢使用;四是研發費加計扣除比例的提高：財稅2017年34號將科技型中小企業享受研發費加計扣除比例由50%調高至75%，財稅2018年99號文件規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除，形成無形資產的，在上述期間按照無形資產的175%在稅前攤銷。

上述政策的陸續推出及落實，在國家減稅降費的背景下，對提高企業競爭力上起到了很好的作用，進一步增強了研發企業的核心競爭力。

二、現在面臨的問題分析

研發費用加計扣除政策在執行中也存在一些問題，尤其是眾多中小型民營企業未能享受到稅收紅利，不能激勵企業提高研發能力。下面從四個角度進行分析：

（一）企業對新政策了解不多，存在一知半解或者誤解的情況。近幾年，通過稅務機關的宣傳落實，享受研發費加計扣除的企業數量在不斷增加，但在總量上仍然較少，且主要是國企和規模較大的民營企業，中小企業由于其自然條件限制，對研發費用加計扣除政策更新情況了解較少，認為只有高新技術企業才享受加計扣除或者必須設置研發費用專賬才能享受等。中小企業法人和財務人員同稅務機關聯系相對較少、溝通不暢，對稅收機關甚至存在不信任感，對研發費加計扣除政策持消極態度，未能享受稅收紅利。

（二）研發費加計扣除政策由原來事前審核改為事后備案管理，加大企業處理風險。事前審核時企業在稅務部門和科技部門的審核下，對企業研發項目進行認定，進而申報研發費加計扣除等。現在直接由企業單方面認定，加大了財務人員對項目認定處理風險。而且現實企業管理過程中，大部分財務人員尚未轉型或未完全轉型至管理會計，且由于專業和工作職能的限制，財務人員不能參與研發項目從研發到具體落實的全過程，不理解費用支出的具體內容，反映在會計核算上，研發費輔助賬設置不合理、不準確現象時有發生，實際享受政策時存在錯報漏報的可能性。

（三）企業對研發費加計扣除政策的重視不夠。比如高新技術企業已經享受到15%的所得稅優惠，或者中小企業在開展研發活動初期大都是虧損狀態，不需繳納企業所得稅，這都導致現實中這些企業對研發加計扣除優惠政策熱情度不夠。而且在加計扣除政策上還有許多限制因素，企業處于不出錯或者少出錯的心理也會排斥研發費加計扣除政策。

（四）中小型企業財務人員專業能力限制了企業享受研發費加計扣除政策。國家為鼓勵企業加大研發支出，提高企業核心競爭力，在這幾年陸續推出了一系列財稅制度、公告等，為加大刺激力度，經常對原有制度進行補充修改。作為落實具體優惠政策的企業財務人員由于本身工作繁多，未能及時學習，導致信息掌握不充分不對等。而且現實中財務人員尤其是中小企業財務人員在會計及稅收政策后續教育上普遍跟不上，或者由于薪資條件等無法招聘優秀財務人員，更不存在聘請優秀中介結構為企業專門辦理研發費用加計扣除政策等現象。財務人員尤其是中小企業財務人員流動率較高，工作交接手續不完善，原有工作不能有效交接，這些都導致了企業研發費用加計扣除政策不能有效落地。

三、政策實施對策解析

（一）從國家政策設計角度，應降低政策門檻，加大對中小企業的優惠傾斜力度。首先針對中小企業賬務核算不健全、資金規模小、研發活動風險大的難題，應加大對其的政策支持力度，給予中小企業前期研發活動更多的稅收優惠。其次建議以稅額式抵免優惠替代加計扣除優惠政策。由于高新技術企業和特殊行業企業所得稅稅率已享受15%，相比之下，稅額式抵免優惠的方式能避免企業實際稅收減免金額受到企業所得稅稅率的影響，消除雙重稅收優惠的抵消作用，增強對企業的研究開發行為的激勵作用。

（二）稅務機關應繼續加大政策宣傳培訓力度，條件許可的情況下可下至企業中宣傳相關稅收優惠政策。稅務機關應增強對最新研發加計扣除政策的宣傳輔導，并增加培訓的多樣性和有效性。稅務部門應該進一步增強服務意識，對自己所負責的高新企業信息有充分的了解，并充分利用官方網站、微信公眾號、納稅人學堂等多種方式進行新文件的政策解讀、宣傳。針對政策受惠重點企業群體，稅務、科技等相關部門應聯合開展專業培訓，對企業提升研發管理水平、享受特定行業更優惠稅收政策等提供精準輔導。

（三）企業應關注國家政策導向，根據自身實際情況積極開展研究開發，全面提高自主創新能力和行業競爭能力。其次在內部管理中應加強各部門的溝通能力建設，研發費加計扣除若想落實到位，財務人員需知曉研發活動全流程，因此從公司管理流程上需加強財務和研發等業務部門的配合，并在具體工作過程中對不適用于企業的流程應不斷修改以達到最優效果。其次，應招聘和培訓合格財務人員，利用信息化手段完善企業會計核算系統。研發費加計扣除的執行需要企業有準確的財務核算體系，并對研發項目設置正確的輔助明細賬進行管理，企業應通過信息網絡化手段加強會計核算水平。

（四）基層財務人員應加強學習，學習最近的稅收優惠具體細則，并充分利用多種學習方式增強自己的知識儲備。現在隨著云技術的發展，學習方式越來越便利，財務人員可參加培訓機構或關注稅收微信公眾號等方式學習稅收政策，并注重聯系工作實際，將政策落實到位，轉化為企業發展的加速器。其次在具體操作過程中，應加強同業務部門的溝通，在研發費加計扣除政策上準確核算企業研發費明細。最后在具體申報過程中，應加強同主管稅務機關人員的溝通，對理解不充分不準確的可以通過多種方式同稅務機關人員進行詢問，以期達到準確申報的目的。

綜上，為解決企業研發費加計扣除不積極、不規范等問題，從國家、稅務機關、企業和財務人員四個維度分別提出了相應的解決思路和方法，希望企業在國家減稅降費的大背景下，利用好稅收優惠政策，加強企業研發能力建設，爭取在市場競爭中牟得優勢地位。

參考文獻：

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