營改增背景下水利企業稅收負擔情況分析及對策

◎ 蔣　建　揚州市勘測設計研究院有限公司

營改增背景下水利企業稅收負擔情況分析及對策

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2016年營改增制度改革開始全面實行，營改增作為我國財稅體制的重要改革內容，直接影響到了我國各行各業的稅收負擔，對于水利企業而言，在稅務處理及財務應對方面也發生了巨大的變化，需要積極采取有效對策進行應對。基于此，現對營改增背景下水利企業稅收負擔情況進行了分析，并對有效應對對策進行了探討。

營改增 水利企業 稅收負擔 增值稅

營改增主要指的是營業稅改征增值稅，它是國家今年實施結構性減稅的重大舉措，也是我國最大的一次稅制改革。隨著我國營改增稅收模式地不斷發展與完善，一方面可逐漸擴大增值稅地征收范圍，為我國的經濟提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復、偷稅漏稅等現象的發生，促進各行各業得以良性發展。營改增政策在水利施工企業中也得到了一定的應用，由于在各方面制度上還處于初級發展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發揮營改增政策的有效性。

1.營改增背景下水利企業稅收負擔情況分析

1.1營改增對流轉稅負的不確定性

（1）與原有的稅收體系相比較而言，營業稅改增值稅實施后，水利行業達到了11%的稅率，增值稅中主要對一些可抵扣的進項稅款歸入其中，從而提高了該行業的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對企業稅負情況進行準確地衡量。雖然企業新增設備所帶來的增值是進項抵扣，可為企業在現階段帶來增值稅應納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營改增的實施所引發的流轉稅負下降。

（2）從企業發展層面來分析，營改增對流轉稅負的影響主要與水利行業的成本結構有著密不可分的聯系，隨著水利行業規模地不斷壯大，在生產中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會造成企業人工成本的提高，在整個工程中人工花費資金可達到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發票，因而在稅收政策中也不能進行有效抵扣，從而使得增值稅實現減稅效果。

（3）此外，在水利施工中所使用到的機械設備以及租賃場地等也會造成水利行業稅負地增加，其主要表現在以下2個層面。

①由于勞務公司規模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔這筆巨大的稅負，因此為了保全自身，勞務公司會將稅負轉交給施工單位，讓其承擔，這也會造成水利行業稅負地增加。

②由于租賃單位主要靠企業租賃場地獲取收入，其利潤較低，租賃公司為了獲得更大的發展，他們會選擇自動放棄納稅人資格而轉為個體化，這樣可降低納稅數額，而其他的稅負則需依靠水利行業承擔，這必然加大了施工單位的實際納稅額。

1.2造成水利施工企業稅負上升現象國家實施營改增政策的目的在于為了進一步規范國家財稅制度，逐漸擴大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復收稅、偷稅漏稅等不良現象的發生。營改增政策屬于一種結構性減稅稅制改革政策，結構性減稅主要是針對全行業來說稅負的降低問題，稅負的降低主要是依據企業稅負降低額與增加額的差額計算得來的，表面上雖然減少了企業的稅負，實際上稅制改革對大多數企業來說是增加了企業的稅負，給一些小型企業在財務方面造成了一定的經濟壓力，若經營不善甚至會面臨倒閉的風險。然而對一部分企業來說，稅負增加的主要因素是企業的管理制度不科學，經營模式不健全所致的，由于對成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴格的發票制度，從而造成企業稅負增加。對于一些轉包違規經營的企業來說，由于購買材料等階段所設置的增值稅發票與實際所需不相吻合，使得企業不能取得增值稅的專用發票，最終造成企業無力承擔這筆支出，引發稅負增加現象。一些聯營企業在經營管理中也存在一定的不足之處，由于企業規模小，在很多制度體系上還不夠完善，當企業需要租賃場地或者購買材料時不能獲取到正規地增值稅專用發票，企業需承擔這筆費用，這勢必會降低企業的利潤。

2.應對營改增背景下水利企業稅收負擔的幾點對策

2.1企業管理制度化、精細化

在水利施工所包含的眾多行業中，營改增政策的實施給很多企業均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業大都存在這樣的共性：企業在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運作不平衡，嚴重制約著企業的長久發展。

當前，國家通過營改增政策的實施，無疑給企業管理帶來了新的發展契機，企業要想更好地發展，應對現有的管理制度進行改革與創新，實現精細化、制度化的管理模式。現通過企業的資金活動內部控制管理為例加以說明，企業在正常運轉中若生產經營中的花銷超過可允許支出時，應該向上級部門取得相關增值稅專用發票，這樣才能說明此項支出具備一定的真實性與準確性，通過該部分支出所產生的進項稅以有效控制營改增所帶來的稅負。此外，企業各個項目部在生產經營中，企業管理者應制定出嚴格的制度體系，用以約束相關項目部管理人員的某些行為，有效弱化各項目經理的職權，嚴格杜絕一些貪污受賄現象的發生。采取精細化的管理模式一方面可以有效控制企業的生產經營成本，為企業賺取更多地資金，另一方面還能進一步約束企業的相關經營活動，提升企業的核心競爭力。

2.2完善增值稅發票及合同的管理工作

自營改增制度實施以來，關于增值稅發票的管理工作也進行了一定的改革，這也必然給水利施工企業的相關財務人員在工作中提出了更為嚴格的要求。增值稅進項稅額的抵扣，也就決定著企業不管是在材料的購買、設備的租賃方面，還是在分包經營等工作中都應取得相應的增值稅稅額，只有這樣做企業所繳納的增值稅額才會降低，企業的利潤空間才會更大。此外，考慮到水利施工單位供應商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費大量的時間，為了確保該項工作得以順利開展，水利施工單位應制定出完善的增值稅專用發票管理制度，嚴格按照相應地流程加以執行，避免企業蒙受巨大的損失。

2.3構建完善的納稅籌劃制度

納稅籌劃主要是指企業根據自身發展狀況，對未來企業必須要承擔的稅負進行人為的籌劃分配行為，以降低企業的財政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業來說，造成稅負波動幅度較大的主要因素是各納稅期間的進項稅額與銷項稅額之間差異較大，銷項稅額通常是按照生產經營活動實際情況所產生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業要想建立行之有效的納稅籌劃，應對進項稅額進行有效的控制。按照我國相關稅法的基本要求，企業購進生產經營使用固定資產，該部分所產生的進項稅額則可以在企業應繳稅款中予以扣除，企業自身可對固定資產進行合理規劃，將進項稅額與銷項稅額的發生時間加以有效控制，將進項稅額均分到不同的納稅時期，這樣可降低企業的財政壓力，避免財政赤字現象的發生。

2.4增強會計核算能力，降低稅收風險

營改增政策的大力實施與應用，給企業在會計核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統的會計核算工作大都是進行單純地記賬工作，有的企業甚至沒有專業的會計核算人員，對一些問題沒有及時加以解決，不利于企業的長久發展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉變，相關企業應在會計核算工作中進行改革，轉變傳統的管理模式，增強會計核算能力。此外，企業還應聘請一些會計專業人員，為會計核算工作的順利開展提供一定的技術支撐。

3.結束語

綜上所述，營改增政策是我國結構性減稅的一項重大舉措，在實際應用中有效降低了企業整體稅負現象，有效避免企業漏稅等不良現象的發生。營改增政策在給企業帶來稅收優惠的基礎上，也給企業帶來一定的經營壓力，為了在激烈地競爭中站穩腳步，水利企業應按照各自經營狀況，通過開展企業精細化管理，加強增值稅發票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會計核算水平等方式，采用更適合水利企業特性的稅收負擔應對策略。

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