淺析應收賬款管理存在的問題及對策

深圳市雅棉居品數據股份有限公司 李芳

應收賬款是指企業對外銷售商品或提供勞務，應該向購買商品或接受勞務的單位收取的款項，它是企業重要的流動資產。

1 應收賬款管理的重要性

1.1 應收賬款管理有助于提高資金使用效率

賒銷通常能帶來更多的收入，但同時因為企業必須按銷售額計算并繳納對應的稅費，如增值稅、城建稅、教育費附加和印花稅等，以及按利潤計算并繳納企業所得稅，以上稅費隨著收入的增多而增多，且必須用現金繳納。做好應收賬款管理有助于使已經被延緩流入的現金按約定甚至提前得到收回，從而提高資金的使用效率。

1.2 應收賬款管理不當會加大企業管理成本

企業面對龐雜的應收賬款，不管是核算差錯、資料失落還是溝通不足、跟進不力等都可能使應收賬款該按時收回的沒有按時收回或該全部收回的只部分收回。相對完善的應收賬款管理需要從事前(制定信用政策、進行客戶調查等)、事中(核算、對賬、催收等)、事后(分析、考核等)全生命周期進行管理。對人員素質、制度流程、權責安排、信息系統和檔案管理都有較高要求，相應會加重企業負擔。

1.3 應收賬款管理水平會影響企業盈利水平

如果企業存在應收賬款，根據會計準則規定要相應計提壞賬準備，在利潤表上反映為營業利潤的減項。如果造成了壞賬損失，損失部分要全額從營業利潤中扣除且不得稅前扣除，而不是僅僅減掉該部分銷售對應的利潤，會嚴重影響企業的盈利水平。

2 應收賬款管理存在的問題

2.1 不重視事前評估、事中控制和事后監督

很多企業出于自身需求、市場環境等內外部原因，盲目追求擴大銷售額，采用過于寬松的信用政策，不對客戶進行嚴格的資信調查，不進行銷售合同內部評審會簽，對銷售訂單“照單全收”，帶來的直接后果就是產生很多質量不好、數額巨大的應收賬款。另外，企業針對應收賬款管理沒有建立明確、規范的制度流程，也沒有有效、先進的管理手段，更缺乏應收賬款逾期的應對方案。以上各方面都加大了應收賬款回收的難度，給企業帶來不可控的財務風險和經營風險。

2.2 機制設置不當、內部溝通不力

有些企業在部門設置、崗位分工、績效制度方面沒有為應收賬款管理提供足夠支持。例如銷售人員的薪酬僅與銷售業績掛鉤，導致銷售人員過于關注訂單的獲取，而不關心訂單、客戶背后蘊含的風險，不考慮后期應收賬款能否順利收回。即使分配了應收賬款指標，也往往容易顧此失彼、或者避重就輕。另外，要科學有效的管理應收賬款，往往需要企業內部包括銷售部、財務部和法務部等多個部門協作，而各個部門的工作側重點、能力優勢都有差異，在工作銜接上溝通不力，容易造成脫節，讓應收賬款管理失去控制。

2.3 內部控制薄弱

企業應收賬款管理水平通常與企業基礎管理和內部控制水平息息相關。不少企業基礎工作不健全，如對合同、送貨單、發票等單據管理很粗放，錯漏缺失很嚴重，導致基本的應收賬款金額核算都常有差錯，在與客戶對賬過程中效率低下，把大量時間浪費在查找資料、頻繁糾錯上面。更有甚者，到了客戶久拖不付需要對簿公堂的時候，缺乏完整有效的合同、單據，沒有確鑿的證據從而導致敗訴。

相當一部分企業不重視內部監督，內控體系或殘缺不全，或執行不力、流于形式。沒有設置內部審計機構，對參與應收賬款管理的部門與人員的績效不能正確評價。也沒有制度化的對包括應收賬款管理在內的制度與流程進行有效性審計，最終職能弱化、形同虛設。

3 完善應收賬款管理的對策

3.1 加強事前評估、事中控制、事后監督

(1)制定合理的信用政策。所謂信用政策是指企業為規劃與控制應收賬款而確立的基本原則性行為規范，它是企業財務政策的重要組成部分。信用政策主要包括信用條件、信用標準和收賬政策三方面內容。企業應根據市場競爭情況、自身的風險承受能力、內部管理水平制定合理的信用政策。

(2)進行扎實的客戶資信調查。企業要指定責任部門對意向客戶的資信狀況及償債能力進行調查，根據調查結果在信用政策框架下確定客戶的信用程度，然后決定是否向客戶提供商業信用以及相應所需的信用條件，最后根據產品的市場供求情況、客戶的資信情況來確定具體的信用期、現金折扣比率和折扣期。

(3)執行合同評審或會簽流程。銷售合同不由銷售人員直接和客戶簽訂，而是在企業內部通過多部門聯合評審或會簽的方式確定合同條款，最好是使用企業統一的合同范本。合同的要素必須齊全而且清晰，特別是付款條件、付款時間、支付方式和延期付款的違約責任都應準確、清晰。

(4)建立切實可行的對賬制度。應收賬款管理的重要內容之一就是與客戶的對賬，最好由企業的財務人員直接與客戶的財務人員定期核對賬目，包括發生額和余額，并將對賬單在雙方確認后存檔。

(5)應收賬款信息及時動態反饋。企業可以利用信息系統尤其是現在的移動信息系統做好企業內部的應收賬款信息動態反饋和更新工作，在應收賬款產生、增減變化、到期和逾期、確認異常等節點上，將相關信息同步實時傳遞到相關銷售人員、管理人員和財務人員的終端上，做到相關信息的充分和即時共享，以利于銷售人員根據有效信息制定計劃、推動工作。

(6)分級分層管理應收賬款。應收賬款產生后，除采取各種措施，爭取按期收回款項外，還要根據不同的情況制定不同的收款措施。尤其對于逾期賬款，如果對方資信較好僅是碰到暫時困難，企業可根據實際情況與客戶友好協商解決，使雙方繼續保持良好的合作關系。同時對于惡意拖欠客戶，企業可依次采用發催款函、發律師函、提起訴訟的分層遞進的方式進行解決。

3.2 優化內部機制及加強內部溝通

(1)企業在應收賬款管理過程中應優化內部機制。企業應改變單一的業績考核辦法，使應收賬款的回收情況成為銷售人員考核的一項重要指標，將責、權、利三者有機統一起來，形成責權利相結合的考核機制，促進銷售人員積極主動催收應收賬款。在實際工作中，企業可以制定政策，以收回的貨款為基數計算銷售人員提成，這樣促使銷售人員在獲取訂單、跟進交付以及對賬催款等全環節保持投入、合理分配時間精力，而不是顧此失彼、避重就輕。對遠久陳賬，還可以單獨設置激勵方案，提高激勵金額，增強銷售人員清理陳賬的積極性。

(2)企業在應收賬款管理過程中應加強內部溝通。企業應制定主要責任部門如財務部和銷售部在應收賬款管理中的相應的工作流程，明確各部門和崗位的責權范圍，在此基礎上各部門應加強溝通、信息共享。應收賬款的管理可以主要由財務人員統籌負責，由銷售人員去執行具體收款事務，財務人員對銷售人員的收款工作進行跟進與監督。財務人員應準確掌握明細客戶的應收賬款金額及到期時間，并及時提醒銷售人員，或者通過信息系統動態反饋。銷售人員獲得的有關回款信息也應及時反饋給財務人員，由財務人員對應收賬款信息及時更新。

3.3 優化內部控制

(1)做好檔案管理，規范記賬、對賬。企業應安排人員為應收賬款建立檔案袋，妥善保管客戶相關的應收賬款資料，包括報價單、合同、簽收單、對賬單、發票等，同時在信息系統中進行電子檔案登記管理。企業應安排財務人員及時、準確地做好應收賬款記賬工作，嚴格按照有關單據和流程做好核算，及時、準確的反映應收賬款明細金額的增減變動，以此為基礎，企業財務人員應通過常態化的對賬機制與客戶財務人員核對賬目，發現差異要及時找出原因并解決，保證應收賬款數額的準確性，做到應收賬款管理過程中的“有數可依”。

(2)內部審計部門要對參與應收賬款管理的部門和人員的績效進行評價，并且檢查是否存在異常應收賬款現象，有無玩忽職守、重大差錯、內部舞弊和內外串通等情況。評價結果作為核定相關人員績效薪資的重要依據，檢查結果作為相關人員獎懲升遷的重要依據。同樣重要的，內部審計部門應對包括應收賬款管理在內的制度與流程進行有效性審計，根據企業所處階段、管理水平和業務實際需要，不斷完善相關制度和流程。