國際審計準則建設情況

國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）是國際審計準則的制定機構，其主要職責在于通過制定高質量的國際執業準則（包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則、相關服務準則和質量控制準則）并推進這些準則的國際趨同，來達到服務于公眾利益的目的。2018年，IAASB的主要工作如下：

一、正式發布會計估計審計準則（ISA 540）

早在2015年，IAASB 就認識到企業的經營活動和會計估計日趨復雜，對金融機構來說尤其明顯，為此，IAASB啟動了對《國際審計準則第540 號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》（ISA 540）進行修訂的項目。2017年4月，IAASB 發布了ISA 540 修訂文本的征求意見稿，2018年10月，IAASB 正式發布了修訂后的ISA 540（以下簡稱ISA 540（修訂））及相關準則體系內在一致性修訂。

與現行準則相比，ISA 540（修訂）強化了在識別、評估和應對與會計估計和相關披露有關的重大錯報風險方面的要求。明確了解被審計單位及其環境時的風險評估程序，包括了解被審計單位的內部控制；要求對會計估計的固有風險和控制風險分別進行評估；指出評價會計估計有關的審計證據時需考慮相互佐證的和相互矛盾的審計證據；強化與披露有關的要求；增加了與治理層和管理層溝通和會計估計有關事項的新規定。ISA 540（修訂）引入了固有風險因素的概念。固有風險因素，是指在考慮控制之前，影響某項認定發生錯報的可能性的因素。在識別和評估重大錯報風險時，現行ISA 540 側重于考慮估計不確定性。ISA 540（修訂）指出，除估計不確定性外，可能還存在其他固有風險因素，比如復雜程度和主觀程度等。注冊會計師可能需要對此進行考慮。與現行準則相比，ISA 540（修訂）的要求更加明確目標導向性。ISA 540（修訂）允許注冊會計師在考慮估計不確定性和評估的重大錯報風險的基礎上，在決定審計程序的性質、時間和范圍時具有一定的彈性。此外，ISA 540（修訂）還強調了注冊會計師對職業懷疑的運用。新準則將對會計期間開始于2019年12月15日及以后的財務報表審計有效，允許并鼓勵提早采用。

二、發布風險評估準則征求意見稿（ISA 315）

2018年7月16日，IAASB 發布了《國際審計準則第315號——識別和評估重大錯報風險》修訂文本的征求意見稿（以下簡稱ISA 315（征求意見稿）），征求意見的截止日期為2018年11月2日。

ISA 315（征求意見稿）對注冊會計師的風險評估過程作出了重大改進，以強化在識別和評估重大錯報風險方面的要求，并提供更具針對性的指導。與現行準則相比，ISA 315（征求意見稿）主要在下列方面作出修訂：使準則與時俱進，以適應不斷發展的業務需求和日益復雜的環境，包括如何考慮信息技術、數據分析、商業模式等。改進工作流程。ISA 315（征求意見稿）強調了注冊會計師對被審計單位及其環境、適用的財務報告編制基礎、被審計單位內部控制的了解的重要性，并強化了相關要求，以為識別和評估重大錯報風險提供扎實的基礎。同時，在不改變審計風險模型基本原理的基礎上引入新概念，例如固有風險因素、相關認定，以強化風險識別和評估過程，包括提高在識別和評估重大風險時的一致性。提高準則對于不同事務所和業務情形的適用性，在應用指南和補充解釋材料中增加了對可調適性的考慮，并通過示例，針對簡單事項與復雜事項進行了對比，以幫助理解準則在不同情形下的適用性。強調注冊會計師在識別和評估重大錯報風險的過程中應始終保持職業懷疑。此外，為幫助理解準則，IAASB 還發布了三個流程圖，包括總體風險評估、了解內部控制、了解IT環境，作為征求意見稿的補充。IAASB 預期將于2019年6月完成對該準則的修訂。

三、發布商定程序準則征求意見稿（ISRS 4400）

2018年11月15日，IAASB 發布了《國際相關服務準則第4400 號——商定程序》修訂文本的征求意見稿（以下簡稱ISRS 4400（征求意見稿））,征求意見的截止日期為2019年3月15日。

IAASB 關注到，商定程序業務的需求正在不斷增長。為了確保商定程序準則能夠滿足商業環境的需要，IAASB 早在2015年起便啟動了ISRS 4400 的修訂工作。

與現行準則相比，ISRS 4400（征求意見稿）強化了在下列方面的要求：針對在商定程序業務中如何運用職業判斷，提供了新的要求和應用指南；針對獨立性或缺乏獨立性方面的披露，提供了新的要求和應用指南；針對業務承接和保持，提供了新的要求和應用指南，包括如何在報告中描述所執行程序和結果方面的指導；針對在執行商定程序的過程中使用專家的工作，提供了新的要求和應用指南，包括注冊會計師的責任，以及對是否在報告中提及專家的工作方面的考慮；澄清商定程序報告并不限于參與協商確定程序的特定主體,除非注冊會計師決定這么做，并在應用指南中針對報告的使用限制方面的考慮提供了進一步指引。IAASB 預期將于2019年12月完成對該準則的修訂。

此外，IAASB 在其2018年度會議上還對質量控制（ISQM 1、ISQM 2、ISA 220）、集團審計（ISA 600）、職業懷疑、新興外部報告等準則項目以及IAASB 未來戰略進行了研究討論。