國際財務報告準則建設情況

2018年，國際會計準則理事會發布了《財務報告概念框架（2018年修訂版）》《會計政策變更（征求意見稿）》《虧損合同——履行合同的成本（征求意見稿）》及《具有權益特征的金融工具（討論稿）》，并對部分國際財務報告準則進行了小范圍修訂。小范圍修訂具體包括：對《國際會計準則第19號——雇員福利》《國際財務報告準則第3 號——業務合并》《國際會計準則第1號——財務報表列報》和《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的修訂等。

一、發布《財務報告概念框架（2018年修訂版）》

2018年3月，國際會計準則理事會發布了《財務報告概念框架（2018年修訂版）》。《財務報告概念框架（2018年修訂版）》納入了有關新概念，強調管理層受托責任，修訂了資產和負債的定義及其確認條件等，并將重要概念進行了澄清，取代了國際會計準則理事會2010年發布的《財務報告概念框架》，為理事會制定國際財務報告準則提供了理論基礎，有助于報表編制者在無法適用具體準則的情況下采用一致的會計政策，且有助于各方理解和應用國際財務報告準則。該修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報告期間生效，允許提前采用，但對國際會計準則理事會和國際財務報告準則解釋委員會自發布之日起生效。

《財務報告概念框架（2018年修訂版）》發布后，國際會計準則理事會更新了引用之前版本《財務報告概念框架》的國際財務報告準則的有關內容，使之與《財務報告概念框架（2018年修訂版）》相對應。此修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報告期間生效。

二、對國際財務報告準則的小范圍修訂

（一）對《國際會計準則第19 號——雇員福利》的修訂。2018年2月，國際會計準則理事會發布了《設定受益計劃修改、縮減或結算——對〈國際會計準則第19 號——雇員福利〉的修訂》。該修訂針對的是當報告期間內發生計劃修改、縮減或結算時的會計處理，主體必須采用重新計量后的假設，來確定重新計量后剩余會計期間所發生的當期服務成本和凈利息，該修訂還澄清了設定受益計劃修改、縮減或結算對資產上限規定的影響的處理。該修訂適用于2019年1月1日或之后開始的首個年度報告期間中或之后發生的計劃修改、縮減或結算。允許提前采用，但必須進行披露。

（二）對《國際財務報告準則第3號——業務合并》的修訂。2018年10月，國際會計準則理事會發布了對《國際財務報告準則第3 號——業務合并》的修訂，對“業務”的定義作出了修改，旨在幫助主體確定交易是按業務合并還是資產收購進行處理。《國際財務報告準則第3號——業務合并》繼續從市場參與者角度出發判斷取得的一組活動和資產是否構成業務。該修訂澄清了構成業務的最低要求，刪除了對市場參與者具備評估能力的要求，新增了幫助主體評估所取得的過程是否為實質性過程的指引，收窄了業務和產出的定義；并引入了可選的公允價值集中度測試。理事會還新增了示例以說明業務定義指引的應用。該修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報告期間生效，采用未來適用法。允許提前采用，但必須進行披露。

（三）對《國際會計準則第1號——財務報表列報》和《國際會計準則第8 號——會計政策、會計估計變更和差錯》的修訂。2018年10月，國際會計準則理事會發布了對《國際會計準則第1 號——財務報表列報》和《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的修訂，旨在統一不同準則中的重要性定義，并對該定義的某些方面予以澄清。修訂將新的重要性定義統一為：“如果可合理預計，漏報、錯報或掩蓋某信息將影響通用目的財務報表的主要使用者基于提供特定主體財務信息的財務報表作出的決策，則該信息具有重要性。”該修訂澄清，重要性將取決于信息的性質或規模。主體需要評估該信息（就某信息單獨而言或與其他信息結合起來而言）在財務報表的背景下是否重要。該修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報告期間生效，必須采用未來適用法。允許提前采用，但必須進行披露。

三、國際財務報告準則征求意見稿和討論稿

（一）《會計政策變更（征求意見稿）》。2018年3月，國際會計準則理事會針對《國際會計準則第8 號——會計政策、會計估計變更和差錯》發布了《會計政策變更（征求意見稿）》。該征求意見稿主要對由國際財務報告準則解釋委員會議題討論紀要所引起的會計政策自愿性變更和其他自愿性變更進行區分，旨在提高國際財務報告準則應用的一致性，減輕主體由于議題討論紀要而變更會計政策時的負擔，從而提高財務報告的整體質量。此外，該征求意見稿提議將相應的成本效益評估納入準則。

（二）《虧損合同——履行合同的成本（征求意見稿）》。2018年12月，國際會計準則理事會針對《國際會計準則第37號——準備、或有負債和或有資產》發布了《虧損合同——履行合同的成本（征求意見稿）》。該征求意見稿主要對虧損合同評估時履行合同的成本提出了明確和細化的修訂建議，并就該修訂的銜接和生效安排提出了建議。

（三）《具有權益特征的金融工具（討論稿）》。2018年7月，國際會計準則理事會發布了《具有權益特征的金融工具（討論稿）》。該討論稿旨在解決《國際會計準則第32 號——金融工具：列報》（IAS 32）對金融工具的分類缺乏清晰一致理論基礎的問題，建議對其進行改進，提高分類要求的一致性、完整性和明確性，同時建議通過列報和披露提供關于金融負債和權益工具的特征信息，以改善主體在財務報表中提供的關于其發行的金融工具的信息，并應對在實務中應用《國際會計準則第32 號——金融工具：列報》的挑戰。