共享經濟下稅收治理問題研究
——以滴滴專車為例

盧仙華

（閩南理工學院，福建 石獅 362700）

當前時代，共享經濟在社會生活的方方面面都有分布，該領域參與提供服務者多達數千萬人，僅其中平臺企業員工人數便有700萬，在勞動人口總數中占據相當大的比重，而與共享經濟活動相關的人數更是超過5.5億人。這樣的市場規模，完全有成為巨大稅源的可能性，然而作為一種新生事物，共享經濟的監管問題、是否征稅以及如何征稅的問題等，法律規定都并不詳盡。可以說，解決這些問題、完善我國稅收征管體系，是當前階段的一項重要任務。

一、共享經濟及滴滴專車的基本情況

（一）共享經濟的基本情況

早在1984年時，美國麻省理工學院馬丁·惠特曼教授便已經意識到了共享經濟的可期待性，并提出了相應的概念及操作理論，然而卻未能立即引來足夠的關注[1]。近些年來，由于有了互聯網技術的支持，特別是有了成熟的4G技術應用，共享經濟才取得了長足進步，無論是理論還是實踐均值得欣喜。共享經濟下，借助第三方平臺為連接點，使資源供給者與資源需求者之間的無縫交流成為可能，資源供給者在平臺中發布資源，資源需求者在平臺中篩選資源，并完成購買。我國共享經濟起步較早，且具有非常快的發展勢頭，所涉及的領域包括交通、住宿、醫療服務等諸多方面。參考共享經濟研究中心所發布的《中國共享經濟發展報告2019》數據，我國共享經濟在2018年的交易額已經突破5萬億元，專業服務提供者超700萬人，占本年度城鎮就業崗位新增人數的10%左右。也就是說，我國共享經濟的規模之大是相當驚人的，而且其規模與質量在可預期的未來幾年內，將依然有較大的發展，預計年增長率約為15%～25%。[2]

（二）滴滴專車的商業模式

滴滴專車商業模式具有下述幾方面特點：首先，滴滴專車公司在發展目標方面不直接指向于擁有車輛資源以及其他的固定資產，而更加強調對線下閑置車輛的平臺應用效率，這樣車輛供給者的工作方式更加靈活、車輛的利用率更高。其次，公司采取了閑置車輛差異化定位的措施，能夠基于乘客的不同需求，提供不同服務，且服務范圍越來越廣，摩托車、輪渡等均在其發展范圍之內。特別是關于價格定位，公司能夠按照不同時段形成差異價格，例如，峰定價技術可以給高峰時段服務需求大、司機數量少的問題提供一種解決思路。再次，滴滴公司的客戶群主體涵蓋面廣，無車者與高質量通勤服務體驗需求者，都是潛在的服務對象。最后，滴滴公司能夠基于云計算等技術優勢，讓車輛需求者與使用者之間的匹配效率提升到全新的高度，位置共享與服務后評價也能及時實現。這便讓滴滴專車企業具有O2O盈利模式的典型特點，保證了其線上同線下資源的系統整合。

二、共享經濟下稅收治理體系構建必要性與可行性

（一）必要性

以滴滴專車為代表的共享經濟形式，是社會經濟發展到一定水平的新模式。它利用其本身的創新優勢，在優化資源配置方面起到了相當重要的作用，能夠讓供給一方和需求一方達到精準匹配效果，保證現有稅源規模的進一步拓展。然而與之形成鮮明對比的問題是：我國在有關稅制方面的完善度不夠，難以使共享經濟稅收秩序得到有效維護，無益于市場公平，甚至造成了共享經濟體自身的困擾。所以，盡快填補這一法律視域下的空白之處，讓共享經濟同其他經濟形式一樣處在稅收法律法規的監管之下，構建公平的稅收體系成為當務之急。[3]這一研究方向，既能夠從國家角度避免出現稅收損失的問題，也能夠從市場角度確保公平競爭，同時對于共享經濟自身的發展也具有規范化的突出作用。

（二）可行性

首先，共享經濟的交易市場規模較大，前面已經述及，共享經濟在社會生活的方方面面都有分布，參與人數占比依然處在高速增長態勢。與此同時，由于越來越多的共享經濟形式為人們所熟知，例如，共享汽車的普及、網絡直播的發展、知識付費的被大眾所理解，各方面都涉及到了大量的資金額度，應納稅額之多也必然引起社會的共同關注。僅以滴滴專車為例，其全面覆蓋了全國50個大中城市，日單量超過2500萬單，2018年滴滴收購巴西99、進軍日本出租車市場、在澳大利亞墨爾本上線快車服務，雖然在2018年6月末滴滴經歷了由“滴滴專車”向“禮橙專車”的品牌蛻變，市場規模與營業收入受到了一定影響，但在可預期的未來該公司的發展前景依然向好。因此，共享經濟稅制體系得以完善，依然是有著充分的可行性。

其次，云計算、大數據、物聯網、移動端等方面技術的成熟，對于收集稅務信息起到重要幫助作用。我們知道，稅務機關若想完成自身使命，便一定要注意對納稅人信息的收集與審查，而上述技術的發展，則是稅務機關完成稅收征管工作的技術保障。因為有了上述技術的支持，稅務機關能夠隨時了解與分析納稅人基本情況，特別是使具體的交易信息及資金動向等得到密切關注，在很大程度上避免了稅務機關存在的較大稅收認定壓力，這讓依托于互聯網技術的共享經濟更容易處在稅收治理的范疇之內。[4]

最后，國外關于共享經濟稅收治理方面的理論研究與實踐經驗，給我們提供了豐富的參考資料。共享經濟最早發源于美國，盛行于歐洲，在產生與發展初期同樣存在法律制度落后的問題，在經歷多次變革調整之后，才有了與經濟發展相協調的良好表現。舉例來講，國外知名的房屋短租服務公司——彼迎（Airbnb），數年前曾經宣布：平臺將向短期房客征收14%稅率的臨時占用稅，而私人司機若想利用優步平臺向乘客提供服務，則需要向澳大利亞稅務當局進行商業登記，并繳納10%稅率的服務稅。這些均給我國包括滴滴專車在內的共享經濟稅收體系完善提供了重要參考依據。

三、共享經濟下稅收治理的完善策略

（一）法律制度的根本保障

2016年，國家有關部門《網絡預約出租汽車經營服務管理辦法》的出臺，讓以滴滴專車為代表的網約車合法地位得到認可。在此之后，京、滬、穗、深等地也相繼出臺了網約車征求意見稿，對于駕駛員戶籍，以及網約車輛限制條件如排量、軸距等，都給出了明確的規定，以及網絡平臺的責任、應履行的義務等，都對于滴滴專車從業者合法權益、使用者乘車安全等都起到了保護作用，又對共享經濟的發展給予鼓勵與支持的態度。[5]然而這些規定對于稅收治理方面則均語焉不詳，各平臺開展相關活動所受到的行業標準界定限制也模糊不清。筆者認為，需要從稅收治理的角度，盡快完善既有法律制度，讓交易平臺和從業者都能在稅收征管的角度得到管理，從而使共享經濟活動受到更好的引導與規范。

（二）納稅身份的清晰明確

政府有關部門應當明確承包商與勞動者在共享經濟下的責任判斷標準。如上面所講，關于如何認定滴滴專車司機身份的問題是重中之重，雖然我們在傳統觀念下，一般視平臺與司機之間為一般勞動雇傭關系，但是若認真思考網約車的商業模式，此種關系認定模式顯然有其不合理性。若依筆者的看法：如果滴滴專車司機的服務形式來源于勞務派遣公司，那么網約車司機在身份上應當屬于勞務公司，所得收入當視為工資薪金，但若司機以自有車輛加盟平臺，那么當視司機為獨立承包商，以個體工商戶的納稅規則處理，二者應當給予區別對待。

（三）納稅優惠的政策支持

共享經濟模式在我國依然處于探索階段，從目前來看，它的優點遠遠大于不足，對于現代商業模式的影響更是非常突出，如果我們呼吁萬眾創新，便應該從政府部門到社會各界都鼓勵共享經濟模式的發展。僅從納稅角度來看，稅收優惠政策的提供，包括起征點的設計、費用免除的限定等，都將在一定程度上帶動共享經濟的快速發展。

（四）支持平臺的有效管理

因為至今我們還沒有明確共享經濟下納稅申報的具體細則，是以納稅人個體獨立申報，還是以第三方平臺代扣代繳哪種形式為主，沒有形成統一的意見。總的說來，以滴滴專車司機為代表的共享經濟模式下個體獨立服務者，尚未在交管部門、稅務登記部門等進行普遍的稅務登記，因而不容易讓納稅信息被征稅機關所全面掌握，不同的記賬憑證也讓稅務稽查面臨重重困難。據此可以認為：在共享經濟模式之下，流動的網絡支付平臺必然也有要成為資金流控制的關鍵所在，從而使第三方網絡支付平臺有成為稅務代扣代繳網點的可能性，并且利用此種模式，可以起到良好的節約征稅成本、強化稅收監管的作用。與此同時，我們也應該注意到因為共享經濟發展尚不完全成熟，與傳統業務形式相較，個體收入總量要少很多，因此考慮參考國外先進經驗，并由此制定形成納稅最低標準不失為一種理性的做法。只有在多出一定頻次或者一定收入的情況下，才由第三方支付平臺作出與之相配合的納稅申報。另外，因為滴滴專車類的共享經濟在商業模式上有很大的創新性，相應的納稅規則未能完善，致使納稅人本身也無法清晰認識如何納稅的問題。在這種情況下，對國外先進經驗的借鑒必不可少，像英國稅務局所制定的納稅指導規則，以及適用于各種共享經濟形式的納稅征集系統等，都可為我們提供有價值的參考。

四、總結

以滴滴專車為代表的共享模式，有非常突出的去工業化以及去中心化特點，這就讓所有人均無形中模糊了消費者和創造者的定位，使個體創造力的充分釋放成為可能。從這個角度上講，對共享經濟發展的支持與引導，正是提升社會資源利用效率、提高社會生產力的必然做法，其必要性與可行性均值得深入研究。而在此前提之下的稅收治理的完善策略，更是從法律政策層面加強助推了其在我國良性、健康發展的方向與速度。