“營改增”時代的企業稅務籌劃與思考

朱致民

摘?要：“十二五”階段，國家稅務局推出了全新的稅務改革目標，而且在多個地方進行試點征稅。2012年1月1日開始，在上海交通運輸業與一些現代服務行業進行營業稅改為增值稅試點，如此會在一定程度上轉變了現有的稅制格局，尤其是營改增政策可以完成產業結構調整，可以不斷提升企業核心競爭力，提高企業可持續發展水平。文章基于“營改增”的含義，對營改增背景下企業將會遇到的稅務風險展開分析，并對于避免的稅務風險實施規范的稅務籌劃，建立科學的實踐策略。相信這對提高企業運營發展水平，營造高效的經濟利益以及社會價值等均有非常關鍵的現實作用。

關鍵詞：“營改增”;稅務籌劃;策略分析

2012年1月1號，上海市開啟了“營改增”的序幕，“營改增”政策預估在“十二五”階段全面涵蓋我國各地方、各行業。“營改增”的擴圍活動最早在2012年7月由溫家寶總理強調。“營改增”堅持降低社會總體稅負的宗旨，完善我國稅收架構的方針，促進地區稅制中央稅的變革。稅收收益集中由中央管控，然后以財政撥款的形式分配至各級財政，用作本級政府單位預算開支。在上海市“營改增”試點過程，將原本是營業稅征繳范疇的交通運輸業與現代服務業引入增值稅的征稅范疇。實施全面“營改增”變革后，增值稅的征稅范圍會包含建筑領域、金融保險業以及生活服務業等所有行業。

一、營改增的含義介紹

至今為止，國家“營改增”已實現了全面推行，而“營改增”以后，企業應對運營項目進行調整，防止企業稅負加大，如此對企業稅務籌劃有較高要求。

稅務籌劃屬于財務管理的關鍵構成部分，又稱為“合理避稅”，屬于企業在不違規的狀態下，科學安排本身的生產運營項目，能夠保障企業征稅最低、征稅風險最小，幫助企業取得最大化效益。稅務籌劃還是新經濟背景下，特別是實行營改增以后，企業得到經濟迅速發展的重要途徑，基于稅務籌劃，把企業的稅負下降至最小，其也是對企業運營管理水平的一種提高。

二、“營改增”視角下實行稅務籌劃的作用

1.有利于提升企業經濟收益

納稅者在全面實行營改增后，于稅務籌劃方面應降低稅款開支，增多企業運營利潤，比如把原現代服務領域的稅率從5%改為6%，“營改增”之后增值稅稅率變成6%，郵電業從原本稅率的3%改為11%，把原本的全額納稅逐漸實行至營改增后的逐一抵扣，尤其是要開展稅收籌劃活動，不斷降低企業綜合稅負，進行科學規范的納稅籌劃，方可提升內部經費的利用效率，并不斷提高整體競爭水平。

2.有助于減少企業稅務風險

尤其是“營改增”政策發布實行后，企業財務工作者更要全面清楚地掌握各種稅務優惠政策，不斷提高納稅意識，保證誠信繳稅，減小稅務風險。營改增的實行，有利于提升企業財務工作者的內部財務控制能力，企業要給財務工作者提供發展空間，為其營造穩定的個人發展機會，積極組織專業培訓活動，促使企業依法繳稅與誠信繳稅。積極營造有益的、積極的納稅系統，積極建立穩定的內部環境，方可有助于納稅單位實現依法繳稅與誠信繳稅。

三、稅務籌劃的重要方式

1.稅務優惠籌劃方式

為激勵納稅者合法納稅，國家稅務制度中設置了許多稅務優惠政策，像“零稅率”、出入口退稅等，而這類優惠對企業而言均有較大的稅收籌劃空間。就“零稅率”來說，針對一些實行零稅率的單位，其自身是降免了稅額，但是針對企業的用戶，事實上是加大了稅負，其無法再展開進項稅款抵扣，增多了進項稅款，則該部分用戶可能會削減對企業產品的采購，甚至會調整上游的供貨單位，降低自身稅負;若企業不享受這些優勢，用戶將會增多對產品的采購，提升產品銷售量，提高企業效益。該種狀況下，企業就能夠提前組織稅務籌劃活動，對比兩種狀態下企業的效益高低，在本身效益最大化的基礎上，決定是否采用“零稅率”優惠制度。

2.稅制要素分析方式

對納稅者納稅款有影響的因素較多，一般主要分析繳稅時間與繳稅地點，針對繳稅時間的稅收籌劃，需要明確繳稅義務出現的時間。就銷售貨品來說，繳稅義務出現的時間是獲取銷售款或是銷售款憑證的當日，企業為科學避稅，可能會由于無法及時支出款項，而導致繳稅義務出現時間向后推遲，企業由此獲得時間價值。針對繳稅地點，重點是對于一些在不同地方稅率不同的稅種，企業在展開整體衡量的前提下，選取納稅款地的地區完成注冊。

四、營改增視角下稅務風險及管控要點

1.營改增視角下最突出的問題屬于增值稅專項發票的風險預防

當前，關于增值稅票據的發案事件不斷增加，增值稅抵扣事件產生了新的發展。比如，有的財務工作者為實現偷稅、漏稅的目的，由此會產生發票造假現象，進行虛開發票的違規工作，但自從執行了健全的營改增方針后，代開發票的情況更為普遍，而且有的員工通過該途徑進行套現，出現違法亂紀行為。對于上述發票風險情況，財務工作者要準確應用增值稅專項發票，詳細規定其中的各項內容，方可幫助單位在財務管理方面獲取最好的經濟效益和社會價值。對于可能產生的發票問題，具體操作中應嚴格遵循行業中的各項法律法規，合理獲取有關扣稅憑證，于稅務部門規定的范疇內，立即做好合法的認證業務。比如，增值稅發票保管屬于納稅者運營活動的重要憑證，會常常使用專用發票展開稅額抵扣。因此，企業應按照有關法律規定展開嚴格保管，防止產生虛開發票獲取收益的情況，防止產生重復征稅，不斷加劇風險。所以，納稅者要對本身行為加以約束和管理。

2.營改增背景下會產生進項稅款的抵扣風險事件

增值稅核算工作不只是產生在發票保管上，還產生在抵扣進項稅款事件上，所以造成許多稅務風險。當前，納稅者可以掃描進項稅款，完成繳稅抵扣。當前，按照相關這類情況的出現，國內增值稅單位應按照各項規定進行全面的風險預防，要逐步展開增值稅稅款的嚴格防控，在管理方面應及時表明相關增值稅稅款，尤其是對購入發票的計量上，應確定好各項進項稅款。有關納稅單位要認真閱讀、并嚴格遵循各項增值稅條例及細則，嚴格管束單位繳稅行為，若企業無法展開精準的內部核算，將不能精準提供真實的稅務信息，進而引起抵扣產生同樣的情況，就算進項稅款滿足抵扣標準，也難以完成抵扣。

3.“營改增”背景下要嚴格把控增值稅稅收風險

新實行的“營改增”方針，企業方案內加入了免征與退還增值稅的條例。納稅單位在享受優惠政策的基礎上，要逐漸實行并制定好內部風險預防制度，在實行科學的內部優惠政策的基礎上，積極加強內部風險預防。特別是有很大風險的產業，更要建立科學的稅務內部控制政策。為繳稅單位建立科學的政策，應從稅收具體狀況著手，建立一套比較健全的財務控制優惠政策，不斷防止可能引起的稅務風險。還應在實踐中不斷規范每個行業的稅務優惠政策，把滿足規定的優惠政策貫徹執行，嚴格根據稅務局的要求，積極落實相關稅務政策，做好各項基礎申報制度與流程，方可及時科學地進行風險預防與管控。

五、“營改增”視角下加強稅務籌劃的有效途徑

1.形成科學的稅務籌劃觀念

企業開展稅務籌劃活動是在合法、科學運營的基礎上進行的，國家稅收屬于強制性的，所以，所有的稅務籌劃均不得使企業產生偷稅、漏稅行為。企業唯有樹立科學的觀念，確定哪些行為是不合法的，哪些行為是能夠做的，才可以明白企業開展稅務籌劃的范疇，不會出現越界行為。另外，還應在企業內創造稅務籌劃環境，盡管稅務籌劃是財務管理的重要部分，但其并非只是財務部門以及財務工作者的職責，還要求所有職工共同努力方可實現，為此，要注重稅務籌劃開展環境的創建。

2.管理好增值稅專項發票

增值稅發票是增值稅款抵扣的重要憑證，若由于管理不善出現遺失或是損壞，則企業進項稅或是銷項稅就不能實現正常抵扣，給其帶來一定損失。針對增值稅發票產生變化的現象，企業也需要引起高度重視，立即展開處理并上報給有關稅務局，不能拖到最后，延誤進項稅抵扣，引起不必要的虧損，增值稅發票不僅用作抵扣憑證，也是對企業運營項目的一種體現，經過對特殊時段內發票的集中、整理，掌握企業經營項目組織情況與資金應用狀況，能夠根據企業預算展開科學調整，保障企業整體目標實現。針對發票的保管，企業能夠建立發票保管細則，使發票保管工作實現科學化與規范化，既能夠降低發票保管的勞動量，還能夠給查詢發票的對象提供方便。

3.強化財務人員專業訓練

稅務籌劃對相關財務工作者的要求較高，這些員工不僅要具有最基礎的財務知識，做好稅務工作，還要對企業所處區域、所處行業的稅務政策詳細了解，時刻掌握稅務政策的調整，幫助企業順利進行稅務籌劃活動。如此就需要企業財務工作者具有較高的整體素養，在合法范疇內，實現企業稅務籌劃活動，把企業稅負下降至最小。而財務工作者自身可能僅僅是從事一般會計業務的員工，并無較高素養，如此就要求企業定時開展與稅務籌劃有關的專家講座，掌握最新的稅務政策，且對財務工作者組織專業培訓，確保財務工作者的知識技能，可以順利做好本職任務。稅務籌劃活動的組織，唯有根據企業現狀和企業運營情況相契合，方可起到一定的避稅效果，建立出的計劃才是企業最有用的，并且得到順利實行，降低企業稅負，反之將會增多企業支出。

4.制定繳稅風險預警制度

該項舉措主要是考量到稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃并不是零風險的，國內稅收政策調整很快，而單位的稅務籌劃僅能按照當下現有的稅務制度展開制定，僅僅是短時間的，不可以一成不變，如此就提高了稅務籌劃的困難性。需要稅務部門建立動態化稅務籌劃計劃，定時調整企業稅務計劃，以迎合最新的政策需求，削減差距，減少風險。風險預警制度的制定，能夠是企業管理者與財務工作者一直維持較高的警惕，避免企業產生違法降稅、逃稅的行為，降低不必要的風險，增加企業收益。針對稅收籌劃風險的判斷，要由專業的風險監控者負責，這些員工不僅要掌握稅務籌劃理論知識，還要對風險具備敏銳的洞察力，對整體素養有著較高要求，企業應重視該方面人才培育，增加對稅收籌劃的投資。

六、結束語

“營改增”政策的實行，對國內企業的稅務及運營模式帶來了較大影響，企業應當事先進行稅務籌劃，減少企業稅負，或者防止企業稅負加大，將企業效益最大化。在開展稅務籌劃的基礎上，企業應避免風險，在法律范疇內開展稅務籌劃活動，不得偷稅、逃稅，應科學避稅。“營改增”還對企業運營管理提出了較高要求，企業需要引起高度重視，引入專業能力更高的財務人才，從整體上提高企業員工素養，建立行之有效的稅務籌劃計劃。

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