稅改背景下跨境電商面臨的沖擊及應對策略研究

黃梓翔

摘?要：新一輪稅改前，我國跨境電商迎來了一股發展熱潮，不斷演變成為支撐我國經濟增長的新生代主力軍。而跨境電子商務的快速發展也出現了一些問題，如行業混亂、市場混亂、稅負不公平等。為營造公平競爭的市場環境，我國實施了稅收新政，對跨境電商零售進口提出了新的規定。分析新一輪稅改下跨境電商實施狀況，探討新一輪稅改對我國跨境電商的影響，并認為客觀的沖擊作用即便存在且不小，但長遠來看并不阻礙跨境電商發展之路。最后，提出了跨境電商發展的應對策略，科學推動跨境電商發展的對策建議，為跨境電商健康持續發展謀劃新出路。

關鍵詞：稅改;跨境電商;應對策略;沖擊

一、引言

隨著我國“一帶一路”倡議和自由貿易試驗區等重大戰略的不斷實施，跨境電商如雨后春筍般得到快速發展，無論是發展規模還是發展速度都空前提高。近些年，得到國家政策支持和國內外資本大肆涌入，跨境電商就如同一匹馳騁的“黑馬”，不斷成為推動我國經濟快速增長的新生代主力軍。

在全國跨境電商強勢增長的形勢下，2016年3月財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發布了《關于跨境電商零售進口稅收政策的通知》（財關稅〔2016〕18號），對跨境電商稅收機制進行新一輪調整，提出了從2016年4月8日起實施跨境電商零售進口稅收新政策，并取消了部分免稅政策。這一稅收新政的出臺，勢必會引起我國跨境電商行業的大幅度調整，跨境電商行業的上下游產業鏈也將面臨一系列變革。本文嘗試通過分析跨境電商稅收新政的落地實施狀況，以及稅收新政對我國跨境電商發展的影響，探討有效應對稅收新政，科學引導跨境電商發展的新出路。

二、我國跨境電商的發展現狀

在全球經濟一體化不斷深入推進的趨勢利好下，我國本土的消費者對進口商品的需求量與日俱增，有一大批消費群體選擇借助淘寶海淘、亞馬遜海淘等電子商務平臺或者直接通過采購代理，進行海外商品的消費。為了維護我國本土消費者的權益，提高產品的安全性，并保護國家收入，我國政府于2012年起陸續制定了較多針對跨境電商進口貿易的政策措施。借助強大的政策利好，我國本土的一系列跨境電商平臺如雨后春筍般發展起來。

從我國對外貿易的發展來看，2017年是我國跨境電商行業呈現爆發式增長的關鍵年份。總體上進出口貿易總額的增長趨勢不斷趨于緩和。2015年和2016年，我國的進出口貿易額均同比下滑，到2017年重新上升。在2015年-2016年我國進出口貿易不景氣期間，跨境電商之所以能繼續保持快速增長，主要得益于兩個方面的因素。

第一，獲得大量的政策支持。2015年1月29日，我國外匯管理局發布了《支付機構跨境外匯支付業務試點指導意見》，在全國范圍內逐步推行支付機構的跨境外匯支付試點工作。同年5月14日，國家質檢總局發布了《關于進一步發揮檢驗檢疫職能作用促進跨境電商發展的意見》，對我國跨境電商的發展具有明顯的推動作用。5月28日，我國海關總署出臺了《關于調整跨境貿易電子商務監管海關作業時間和通關時限要求有關事宜的通知》，有利于進一步提升進口商品的通關效率。6月20日，中央發布了《關于促進跨境電商健康快速發展的指導意見》，提出了要依托跨境電商渠道，合理增加消費品出口。廣泛的政策支持，為我國跨境電商的快速發展提供了巨大紅利。

第二，期間有大量的資本流入。2015年1月，跨境C2C洋碼頭得到了1億美元的B輪融資。同年3月，小紅書也獲得了1億美元的B輪融資。移動跨境電商平臺波羅蜜全球購于3月和4月共得到1300萬美元的融資，10月又獲得百度的大力投資。這樣的例子還有很多，這些例子都充分說明了2017年我國跨境電商行業領域涌入大量的資本，為跨境電商發展提供強有力的資金支持。

三、跨境電商新一輪稅改的具體實施

為了進一步推進我國跨境電商發展，財政部于2016年頒布實施跨境電子商務的新一輪稅改。下面，具體分析我國稅制改革的新政。

1.新一輪稅改政策

2016年3月24日，我國公布了《跨境電商零售進口稅政策通知》，標志著我國新的綜合稅收政策誕生。該通知規定在2016年4月8日前采用原來的稅收政策，即遵循“個人使用的合理數量”原則，對千元以內的跨境電商進出口商品征收行郵稅;對于超過千元的跨境電商進出口商品通過海關征稅。當單個物品超過千元時，且該物品僅供個人使用，代表性的物品包括家用包包、嬰兒手推車等，這些物品則通過海關征收行郵稅。當進口稅低于五十元時，海關將免稅該物品的稅款。

2016年4月8日起，我國跨境電商實施新的綜合稅收政策。新的政策要求每筆交易的最高價值在兩千元以內，跨境電商進出口物品的累計一年最高金額不超過兩萬。新政破除了跨境電商進出口行郵稅，改征綜合稅，包括進口關稅、增值稅以及消費稅。對于未超過限額的單筆交易，將免收進口關稅、增值稅和消費稅，并設定等價于法定應付金額70%的征費。對于超過限額的單筆交易或者年金額超過限額的訂單，將實施一般貿易關稅的全額征稅。

2.行郵稅的結構調整

為優化跨境電商進出口商品的關稅結構，我國財政部對入境進口物品關稅進行調整，海關總署對入境的商品的分類附表和應課稅價值表附近同步進行調整。行郵稅的征收，遵循“個人使用的合理數量”原則，入境的郵寄物品不得超過一千元，中國香港、澳門、臺灣等地區的物品不得超過八百元。消費者個人可帶回五千元以內的免稅商品，超過此限額需征收行郵稅。目前，各跨境電商平臺已對進口商品加收稅款，對于退換的消費者須根據《關于調整行政管理事項的公告》來調整已繳納的稅款。

3.跨境電商零售進口清單的規范

在新一輪稅改執行之前，消費者通過跨境電商平臺購買的商品只要不在“負面清單”內，一般可以直接進口。但是在稅收新政執行之后，跨境電商平臺銷售的商品必須在《跨境電商零售進口清單》內，即“正面清單”。

“正面清單”主要列出了日常消費品，涵蓋了部分食品、飲料、服裝、鞋包、首飾、電器、化妝品、嬰兒用品等千余種商品。隨著跨境電商的發展，“正面清單”也將根據消費者需求進一步規范調整。

四、新一輪稅改下跨境電商面臨的沖擊

我國進行新一輪稅改后，以往出臺的多項政策也相繼被新政策替代和調整，這就對曾經坐享政策紅利的跨境電商行業發展帶來了一定的沖擊，使我國跨境電商發展進入起伏期。總體而言，新一輪稅改對我國跨境電商的沖擊主要表現在以下幾個方面。

1.訂單明顯減少，業務有所下滑

由各跨境電商綜合試驗區的相關數據可知，從2016年4月8日到15日期間，進口訂單總量首次出現明顯減少，其中鄭州、深圳、寧波與杭州等試驗區的進口訂單總量分別環比降低了70%、61%、62%和65%。雖然隨后我國海關總署允許按照原有通關程序開展進口貿易，使得這些試驗區的進口訂單量有所回升，但總體上已今非昔比。稅收新政出臺實施的一個月內，杭州跨境電商綜合試驗區的進口郵包為138.12萬件，日均出貨量為4.6萬件，比上月降低了57%，可見稅收新政對該地區帶來了明顯的沖擊力。

2.平臺對接受阻，斷貨現象凸顯

根據新一輪稅改的規定，跨境電商的商品應按照一般貿易的要求，向有關部門提供通關單，其中化妝品、食品、保健品等則需提供更多的證明。然而，目前國內的跨境電商平臺未能及時提供通關單規定的資質和貨單證明，導致大量的保稅商品不能順利進口，而只能換一般貿易渠道。因此，跨境電商平臺的斷貨現象不斷凸顯出來，跨境電商的優勢不斷削減。

3.檢驗檢疫成本高，提高跨境電商運行壓力

首先，新一輪稅改后，一般貿易的審批周期往往較長，這就在無形之中增加了跨境電商的時間成本，一部分對時間效率要求較高的跨境電商訂單因無法得到效率上的滿足而被迫取消，從而影響跨境電商規模增長。其次，貿易檢驗檢疫的成本往往較高。過高的檢驗檢疫成本，使得我國跨境電商運行壓力明顯提高。再者，一般貿易由于存在較高的監管力度，這使得我國的跨境電商綜合試驗區進一步削弱了貿易優勢。

4.定位存在矛盾，多頭監管不利于貿易進行

在新一輪稅改之后，跨境電商在征稅時要按照貨物進行計量，但新政又規定了公民個人是納稅的主體，這里面的邏輯還是將跨境電商的零售貿易作為公民個人對自用品的進口，這似乎存在一定的矛盾。在通關環節中，海關和質檢局將跨境電商進口按一般貿易貨物進行監管。這對于跨境電商而言，不僅接受了一般貿易體制下的強制性監管，同時也難免得到了與一般貿易更為嚴厲的交易數額限制。這種多頭監管的狀況，對我國跨境電商的發展帶來一定的不利影響。

5.注冊備案數量增加，不利于現實操作

新一輪稅改后，國家要求跨境電商保稅的化妝品于我國食藥監局進行注冊備案，但事實上這一規定缺乏了一定的實際可操作性。化妝品行業新產品的生命周期往往較短（半年左右），但是食藥監局對化妝品跨境電商的注冊備案周期往往要在一年以上。若長期根據新政規定的注冊備案制度進行實施，絕大部分通過跨境電商渠道的化妝品只能考慮另辟蹊徑，那么國內消費者將重新選擇出境旅游購物消費渠道，由此本土的稅收也將導致削減。

五、新一輪稅改下跨境電商的應對策略

綜合前面的分析，本文最后提出有效應對稅收新政，科學推動跨境電商發展的幾條對策建議，力推我國跨境電商邁出步伐走向新軌道。

1.加強稅務籌劃，科學選擇避稅

自新一輪稅改實施以來，我國跨境電商的進口零食稅負整體攀升。B2C跨境電商企業要加強稅務籌劃，積極應對稅制新政帶來的負面影響。一方面，跨境電商企業可實施小批量多次進口的零售行為，盡可能降低稅負;另一方面，跨境電商企業可將部分稅負轉嫁到消費者身上，由消費者繳納進口稅。跨境電商企業應深究稅制改革的新政策，吃透稅收征收的標準與稅率，合理地選擇避稅。

2.提升核心競爭力，切實降低成本

新一輪稅改使得跨境電商企業的采購成本增加，跨境電商企業只有提升核心競爭力，才能降低成本，進而提高收益。一般而言，只有核心競爭力強的跨境電商企業才有穩定的客觀的經濟利潤。但是，我國大部分跨境電商企業為小微型企業，甚至是個體工商戶，稅務成本的上升很容易導致這些微商關門。為了提升核心競爭力，小微型跨境電商企業必須加強供應鏈管理，提高企業的業務影響力，拉攏客戶群體。

3.實施差異化經營，著力提高效益

新一輪稅改的實施，導致我國跨境電商企業整體利潤可能出現縮水，價格戰不是企業的長久之計。因此，跨境電商企業必須實施差異化經營，避免價格戰與成本競爭，通過提供差異化產品和服務來提高經濟效益。特別是一般的B2C的跨境電商企業，應通過差異化選擇進口消費品的戰略，分散跨境電商經營的風險。我國小微型跨境電商企業應填補大型跨境電商企業服務的空白，摒棄“爆款”過度競爭的現象，實施進出口商品差異化的經營戰略，提高自身的經濟效益。

4.強化指導培訓，規范經營行為

稅收改革新政的實施，全面引起了跨境電商企業對自身經營行為的重視。稅制改革帶來的影響，催生了部分跨境電商企業走歪路，可見跨境電商企業經營行為的規范是一個重要的課題。因此，應加強對我國跨境電商企業財務人員、涉稅人員的培訓與指導，提高跨境電商企業違法的成本。對堅決抵制、屢教不改的企業予以適當的懲罰，企業管理人員相應地應追究法律責任。各級稅務機關應積極對外宣傳稅收改革新政，促進稅收改革新政有序的推進，規范我國跨境電商企業的經營方式。

5.創新經營思路，加強對外合作

面對新一輪稅改的沖擊，我國跨境電商企業應積極面對，創新經營思路，加強跨境合作。一方面，有條件的跨境電商企業可建立海外倉庫，降低采購成本。海外倉庫不僅降低了進口的政策風險，也縮短了供應鏈，有利于發展跨境直郵業務，降低稅收新政的沖擊。另一方面，跨境電商企業應加強跨境合作，在融合發展中尋求創新，實現線上線下融合發展。跨境電商不僅停留在進口商品，也可以創新經營思路，拓展文化旅游、生活娛樂等層面的業務。

參考文獻：

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