淺談水資源資產的計量

殷佩鉉

由于人類依靠生存的自然資源正面臨著無節制的破壞與污染，針對資源的約束趨緊，自然資源的計量能有效幫助我們了解自然資源的價值，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，也已明確提出“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制”。這使我國對自然資源的研究與實踐更加深入。合理地制定相應的政策，使用正確的手段對資源進行進一步的開發，對受到污染和破環的自然資源進行有效的治理和保護。

當前，我國的水資源供不應求，水資源的應用需更加高效。水資源資產有可再生性、隨機性和流動性不同于其他資源性資產的特性，使得水資源資產量的核算也有別于其他資源性資產。現如今我們對于水資源資產的核算并沒有一個統一的核算方法，導致對于水資源的利用和保護不能有效地決策和實施。目前與我國自然資源資產負債表編制最接近的國際規范是由聯合國和世界銀行推出的綜合環境經濟核算體系（SEEA2012），其包括礦產和能源資源、土地、土壤資源、木材資源、水生資源、其他生物資源（不包括木材資源和水生資源）及水資源組成的七大資產賬戶。在SEEA框架理論與方法指導下，我國積極探索資源和環境計量，并逐步開展試點工作。

一、水資源資產的定義及分類

（一）水資源資產的定義

水資源作為自然資源的重要一項一直以來面臨著人們的浪費和污染，直到人們面對水資源的急劇短缺和難以治理的嚴重污染，才使得人對于水資源的管理和控制重視起來，學術界也紛紛對于水資源資產的定義和水資源的范圍界定展開研究。根據上述會計學中資產的定義，結合國家的管理視角，可以概括水資源資產屬性，由特定主體擁有或控制，能帶來未來經濟利益實際存在的水資源。

（二）水資源資產的分類

聯合國通過的水資源經濟環境核算（SEEAW）認為，水資源資產是在一定期限內為人們帶來直接惠益并能夠耗盡的水，屬于其領土內的淡水、地表水和地下水范圍[1]。根據各類水資源的特征及開發利用程度，可將水資源資產進一步劃分為：可開發利用的水資源資產及不可開發利用的水資源資產。可開發利用的水資源資產指是符合水資源開發利用控制紅線要求，可在當前經濟技術條件下能夠開發利用。它主要是我國內陸可更新淡水資源的一部分，還包括內陸可利用的苦咸水資源。而有三種類型的水資源無法開發：

（1）目前沒有開發利用能力的水資源資產，如特大洪水；

（2）具有開發能力但從不允許從管理層面開發的水資源資產，如深層地下水、基本生態用水；

（3）受損并需要進行修復和償還的水資源資產，如污染的水資源等[2]。

二、水資源資產的計量

（一）水資源資產計量的依據

由于水資源資產與其他資產具有不同的特征，其估價基于以下四個方面。一是國家有關法律和法規。資源性資產的估價必須按照我國有關法律法規進行。目前，我國已頒布的《中華人民共和國水法》明確了水資源資產的范圍，是估價的基本法律依據。此外，已頒布的《取水許可制度實施辦法》、《中華人民共和國水污染防治法》，還有一些水行政部門的規章如《水文調查法規》、《水文巡測法規》等，以及國務院財政部和國家國有資產管理局所頒發的有關資產評估工作的具體業務管理與運行規范也應作為我們水資源資產估價的重要依據。二是已經界定的產權。水資源資產的估價應以法律界定的產權為基礎，水資源屬于國家所有，法律規定的屬于集體所有的除外。水資源的產權可分解為開發權、使用權、經營權和管理權。水資源資產只能轉讓開發權、使用權，而且這兩項權利要經過國家批準后才能發放許可證，所有權不得轉讓。三是相關的評估業務數據，例如歷年的統計與會計報表。四是有關水資源的市價目錄。

（二）水資源資產計量模式

水資源會計中存在著許多經濟事項，無法用貨幣量化或者找到歷史成本。因此，水資源會計應該同時采用實物和貨幣兩種計量形式。貨幣計量的形式多種多樣，如歷史成本、可變現凈值、重置成本、現行市價等。根據以水資源會計的核算要求結合水資源的實際情況，才能選擇可行的適合水資源的計量方法。

（三）水資源資產價值計量方法及分析

根據水資源資產特點，其計量的方法有成本法、收益現值法、市價法等自然資源資產計量的一般方法，還可采用影子價格法、等效替代法及其它方法。其中，成本法主要用于水資源開發企業建設水資源資產工程計價，水資源經營企業可采用收益現值法、影子價格法、等效替代法等進行計價。

成本法是指在計量水資源資產價值時，從當前水資源資產全部的重置成本費用中減去有形損耗和無形損耗，加上取得這些水資源資產所耗費的費用來確定被計量水資源資產價值的一種方法。從當前的角度來看，中國目前城市水價、水利工程向城市供水價大多是基于成本法，對水資源資產價值的計量也更加易被人接受。

傳統的收益現值法的模型不考慮生態效益，那么水資源資產的價值應包括未來經濟收益價值和未來生態效益價值，以期建立可持續發展下的水資源資產收益現值計量模型。水資源帶來未來收益的貨幣表現是未來經濟收益價值。如果我們考慮從發電角度增加利用可再生的清潔資源水資源，不僅可以延緩煤、石油、天然氣等不可再生資源的消耗，而且也不會對生態環境造成危害。未來生態效益價值包括間接和直接收益。間接收益可從替代資源角度量化，并且可以通過延緩不可再生資源的消耗量的價值來表示。直接收益是通過利用水資源改善生態環境受到政府獎勵收入等。因此，通過確定各部分價值，便能組合求出水資源資產的總值。

市場價格法是確定被計量對象相同或相似的水資源資產市場價值來比較出被計量水資源資產價值的評估方法，它取決于隨供求關系變化所耗費的社會必要勞動時間。由于我國的水市場只是一個虛擬市場，價格基本上由政府定價，因此采用這種方法仍然很困難。

影子價格法是反映社會勞動消耗、資源稀缺程度和對最終產品需求的產品及資源在某種最優社會狀態下的價格，它指的是實際價格以外的價格，更能代表資源稀缺程度的社會價值。據影子價格的定義可知，水資源影子價格與生產價格和市場價格有很大差異，不能代替水資源本身的價值，只能反映水資源的稀缺程度和水資源與總體經濟效益之間的關系。因此，影子價格確定的難度使得此方法使用不廣。

等效替代法是通過尋找與被計量水資源資產具有相同功能的替代資產，將其優化價值或者被替代同量水資源資產的收益值來作為被評估水資源資產價值的一種方法。沈菊琴教授對水資源資產價值評估的替代法進行了詳細的研究，她將替代法分為功能替代和目標替代，并分別建立模型進行了分析。該方法在實踐中很少見，其通過尋找替代資產進行價值計量，較為有效解決了水資源資產計量難題，為水資源資產計量提供了一個新的研究思路[3]。