如何提高商業銀行審計項目的實施質量

[摘 要] 近些年來，在商業銀行各個級別的審計機構都愈加注重對審計項目的質量管理，并實施全過程的質量控制措施，使得我國商業審計項目的實施質量得到了很大程度地提高。通常情況下，審計項目的質量直接影響審計報告的質量。審計報告的質量是商業銀行審計項目的核心與靈魂。但是在商業銀行審計項目當中因為多種因素的影響，存在一些問題影響審計項目的實施質量。因此，文章針對這些問題提出相關完善的措施，希望可以提高商業銀行審計項目的水平，促進商業銀行的快速發展。

[關鍵詞] 商業銀行;審計項目;實施質量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.157

商業銀行審計項目質量受到其具體實施項目質量管理的直接影響。如果商業銀行審計項目質量不高，將會影響商業銀行審計項目質量的提高以及正常審計職能的發揮，最終使得審計失去存在的意義與價值。因此，本文針對當前商業銀行中設計項目在實施中存在的問題進行分析，并由此提出相關完善的措施。

1 提高審計項目質量的必要性

1.1 有效發揮審計職能

在商業銀行的審計工作當中，審計項目質量是其核心和基礎，是整個審計項目的關鍵。因此，是否可以有效地發揮審計職能取決于整個審計項目的質量。因此，在商業銀行的審計工作當中一定要從審計項目本身的質量做起，不斷進行審計方法的創新，不斷提高自身的素質和職業素養，從而更好地履行商業銀行的審計職能。

1.2 保障審計的可持續發展

提高商業銀行審計項目的質量更加容易得到銀行領導的重視以及被審計機構的重視，樹立更好的外部形象，不斷提高商業銀行審計部門的地位和作用，從而為商業銀行的發展奠定基礎。從而為今后的工作創造更加完善的審計環境，促進審計工作的可持續發展。

1.3 規避審計風險

商業銀行的審計風險是相關審計工作人員因為做出錯誤的審計結論和表達錯誤審計信息，從而使得相關審計組織承擔一些經濟損失和法律風險。在審計項目實施過程中，審計風險是必然存在的，不會以審計工作人員的客觀意識而發生轉移。只要開展審計工作必然存在一定的審計風險。審計風險本身存在很強的風險性，但是這種風險是潛在的。即使審計項目在實施中沒有產生不良的后果，而且并未發生追究審計的責任行為，并不是說明風險不是存在的，審計風險存在審計項目實施的全過程，但是審計風險是可以控制的。通常情況下，審計項目實施的質量越高，審計的風險就越低，反之，審計項目的質量越低，審計風險就越高。因此，必須加強對審計項目實施全過程的質量控制，從根本上保證審計項目實施的質量，最大限度地規避審計項目實施的風險。

2 商業銀行審計項目實施中存在的問題

2.1 審計項目目標把握不夠精準

商業銀行在實施審計項目的過程中，通常是先接到上級審計機構下發的審計方案，再實施審計任務。因為長久的思維定勢，商業銀行仍然使用慣性的思維進行審計操作。特別是針對一些常規的審計項目，大部分情況下并未仔細地閱讀和理解，對于其中深層的含義并未理解到位，使得對審計項目的目標把握不夠精準，理解不到位，使得整個審計項目出現一定的偏差，很難達到相關的審計標準。比如在2010年一家商業銀行在實施《操作風險重點項目專項審計》項目的時候，其審計項目實施的根源是為了與相關的經營部門案件防控工作相互配合。從審計的名稱上來看，主要是審計一些商業銀行在操作中的重點事項。其實施的根本目的是為了發現在操作中出現的一些事項問題。該商業銀行的審計任務主要從案件防控的角度出發，針對商業銀行在操作中的一些重點控制面入手， 分析審計機構的違規問題。但是從當前各家審計機構具體的實施方案來看，審計機構對于審計目標的理解上存在一些偏差。比如對銀行中每一項業務都進行風險控制，而且對每一個經營機構都進行審計，使得審計業務過于全面。

2.2 審計準備不夠充分

商業銀行在實施審計項目的過程中，主要是對一些審計疑點進行分析和討論，這種方式比較單一，使得分析的方法并不到位。通常，對于審計的疑點采用規則分工的方式，因此，在分析結果上很可能會因為相關審計工作人員的業務素質以及經驗等限制。此外，在審計討論過程中，討論并不細致，審計工作人員經常是在規定的時間分析審計疑點，之后再深入到現場進行稽查。因此，在審計準備前期并未進行深入的分析與討論。總之，因為在審計前期的分析和總結不夠到位，以致對可能存在的問題把握不夠細致。因此，很難真正總結出最為完善的查證方式。

2.3 具體的審計方案指導性不夠明確

商業銀行具體的審計方案是在總體審計方案的指導基礎上對審計前期收集的信息以及被審計的經營、管理和授權等信息，通過運行審計模型計算審計疑點，具體的審計方案是在此種方式上編制而成。但是部分商業銀行的審計方案僅僅是在總體審計方案上，簡單地說明被審計的基本信息。并未進行細致的分析，深入剖析被審計的重點疑點，而且沒有形成針對性以及可操作性的審計指導方案。

3 提高商業銀行審計項目實施質量的相關措施

3.1 組建核心審計小組

商業銀行審計工作的目標是實施審計項目需要達成的目的，是整個審計工作的核心。而且有效的把握審計目標對審計項目是否成功起到關鍵性的作用。因此，商業銀行應當根據不同的審計任務和審計范圍，組建核心的審計小組，邀請不同的專業人員組織參與，共同對審計方案中的內容和審計目標進行分析和研究，從而更加準確地把握審計目標。除了有效的把握審計目標之外，審計核心小組還應當共同完成具體的審計方案，研究被審計對象的基本情況，并對審計的疑點進行分析，爭取提取出最完善的現場查證信息。在審計具體方案中，一定要體現“具體”，以審計目標作為線索，對審計目標以及被審計對象情況進行說明，特別是審計的范圍和審計重點以及具體的審計指導等。同時，在審計具體方案實施的過程中還可以針對具體的審計項目進行調整，充分地體現審計方案的可操作性。

3.2 深層次理解審計報告的內容

在總體的審計方案當中，通常需要對審計報告的內容進行統一的要求。審計報告的內容就是審計項目需要的審計成果，并需要每一位審計工作人員的努力，從而獲得最為關鍵的審計證據，使得商業銀行的審計報告可以發揮最大的效益。因此，現場的審計人員一定要準確地理解審計報告，并在取得證據的基礎上，圍繞具體的審計實施方案設計審計報告的范圍和基礎，并針對性實施審計現場的工作，最終讓整個審計工作可以被審計目標作穿插，獲得最為直接的審計證據。

3.3 實施審計項目全過程的質量控制

要想提高商業銀行審計項目的實施質量，必須對全過程進行質量控制。首先，根據實際的審計類型和審計范圍以及審計內容和數量等合理地分配人員以及項目的審計時間。不能簡單地對項目進行全面和專項等籠統地安排。其次，要做好審計項目的規劃，特別是審計之前的準備工作以及現場的查證和審計報告等審計項目，對此三個階段做好規劃和管理。從而準確把握審計方案和審計取證以及審計效果等幾項關鍵性內容的質量。再次，一定要加強質量監督，成立相關的督導小組。在實施審計的過程中，督導小組應當全程參與審計項目的實施，并時刻關注審計進度和審計方案，并落實審計目標。及時交流出現的問題，指導審計小組科學合理地進行現場查證。最后，需要做好審計復查，實施審計底稿三級審核，經過三級審核之后應當通過集體性的討論決定，充分保證審計底稿可以清楚明了。審計報告一定要做到多次討論，反復商討，發現問題及時修改，充分保證商業銀行設計報告的質量。

4 結語

綜上所述，為了提高商業銀行審計工作實施的效率與水平，最大程度地節約經濟成本，必須加強對商業銀行審計項目全過程的質量控制，準確把握審計質量以及深層次地分析審計報告的目標。不斷提高商業銀行審計項目的質量，同時在審計項目實施中還應當根據具體的情況進行調整，從而更好地完成審計工作。

參考文獻：

[1]吳勛，王貝.金融機構資產負債損益審計發展現狀與改進建議——基于2004—2016年審計結果公告[J].財會通訊，2019（1）：83-86.

[2]孟凡旺.基于COSO-ERM框架的城市商業銀行審計體系構建研究[J].公共財政研究，2018（6）：68-78.

[3]趙浩辰.互聯網金融背景下商業銀行的審計問題及解決措施[J].企業改革與管理，2018（17）：121-122.

[4]李文莉.大數據分析下商業銀行審計工作效率提高與管理系統研究[J].中國市場，2018（16）：150-151.

[5]白國慶.新常態下農村商業銀行內部審計工作轉型升級的思考[J].中國市場，2018（11）：44，46.

[6]李文莉.基于大數據分析下的信息系統審計在商業銀行審計中的應用研究[J].環渤海經濟瞭望，2018（4）：200.

[作者簡介]常琪（1982—），男，漢族，山東泰安人，濰坊銀行股份有限公司審計部副總經理，中級經濟師、中級審計師，碩士研究生，研究方向：產業經濟學。