試論企業內部審計增加價值的實現

周衛華

（遼寧省遼河油田公司審計處，遼寧 盤錦 124120）

增值型內部審計的理論基礎源于國際內部審計師協會對內部審計概念的新詮釋。國際內部審計師協會(IIA)在1999年修訂內部審計定義提出了，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”。IIA對定義中所提到的“增加價值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創造價值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。內部審計部門通過介入企業風險管理、治理和控制領域，促進公司治理結構的完善，提升企業的管理水平從而為組織增加價值。與IIA1990年發布的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”，其中增值是核心。這表明內部審計進入了一個新的為組織“增加價值”的發展階段。

一、企業內部審計增加價值的意義

（一）有利于提高企業經濟效益，降低經營風險。企業活動的根本目標是追求企業價值增值，即實現價值最大化

（二）有利于提高內部審計的地位，也有利于內部審計人員的個人發展

（三）有利于提高審計工作的質量、效率和效果

二、內部審計增加價值的功效分析

內部審計新的定義將為企業提供增值服務作為內部審計的根本目標。內部審計所創造的價值大致可以體現在兩個方面：

（一）內部審計增加的直接價值

內部審計通過建立內部控制制度并嚴格監督其執行，幫助企業減少或者避免損失，當實施內部審計的成本小于可預見的損失時，企業的價值就相應地增加。現代內部審計全面轉變審計觀念，能增值的傳統審計業務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業務。

（二）內部審計增加的間接價值

無論內部審計是否發現了問題，但是因為公司治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對企業內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，因為他們知道內部審計部門是監督部門，日常工作就是檢查監督其他部門、人員的業務活動（包括總經理和其他高層管理者）。由于要不斷地接受內部審計的監督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。

三、內部審計發揮價值增值作用的具體表現

內部審計為企業創造價值的途徑是多種多樣的，下面列舉事例來說明發揮作用的幾個方面：

（一）協助企業實現收益最大化

內部審計工作可以通過控制和防范票據錯誤、欺詐或其他原因導致的收益流失現象，從而確保企業應該獲得的經濟利益能夠實現。

（二）控制支出

內部審計一貫重視對企業各種支出的管理監督，內部審計的作用更加舉足輕重，審計日常工作中的“六外”審計和合同審計都體現了企業內部審計控制支出的增值功能。

（三）風險管理

內部審計因接觸面較為廣泛和地位相對獨立，可以為企業的風險管理與評估提供信息。有時業務部門雖然專業技術很嫻熟，但可能缺乏對企業整體經營環境治理的經驗和對風險控制問題的基本了解，此時，如果內部審計部門能夠充分參與進來，可以協助業務部門考慮每一項控制可達成的目的，以實現控制風險的目的。

（四）改進流程

內部審計人員在工作中一般從查賬開始，但決不是單純查賬，而是要花費更多的時間和精力去研究在業務流程和有關策略、措施中存在的問題，旨在從中發現企業的經營效果、內部資源的開發利用、產品種類和服務質量等各個方面有無可以改進之處。

（五）內部咨詢

內部審計因對企業的整體發展情況有所了解，因而具備一定的解決問題的能力，可以為企業在經營運作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案；根據企業的戰略規劃，提出前瞻性的、建設性的建議。

四、企業內部審計增值的實現條件

內部審計增值在于轉變審計理念和擴展審計業務，使審計服務產生為企業增加價值的增值業績。

（一）審計理念的轉變

內部審計部門和人員應當摒棄以往的以查處問題為目標的審計理念，樹立起內部審計增值的服務理念。

（二）審計環境建設

在定位上，提高審計部門的組織地位，給予內部審計部門更廣闊的視野和空間，為內部審計的創造性提供條件，對內部審計提供的增值性產品和建議給予重視。

（三）審計人員素質提升

審計人員素質無疑是決定內部審計增值能否實現的關鍵因素，審計人員需要具備多元化的知識結構和職業技能，包括對行業、市場、產品競爭、組織內部各職能和流程全貌的理解，以及發現、分析并解決問題和處理人際關系的能力與技巧。

五、內部審計增加價值實現過程中存在的不足及改進

（一）存在的不足

1.受審計技術條件的限制。由于電子計算機的廣泛應用，帶來了會計信息處理技術和程序的根本變革，計算機在社會生活各個領域中的普及和發展，改變了審計線索，擴大了審計范圍，也導致了審計方法和技術處理手段發生了較大的變化。

2.受審計環境限制，官僚、人情制約內部審計的發展嚴重地侵蝕著我們的審計法律和審計原則。

3.受審計人員的限制。審計人員力量不足、審計人員的專業結構和知識更新速度不能滿足需要、缺少審計經驗也直接制約了內部審計增加價值。

（二）對存在不足的改進措施

1.加快內部審計信息化建設可以提高服務效率，成為實施增值型內部審計的重要保障。

2.加強思想政治修養，提高職業道德水準是內部審計人員做好工作的前提。

3.優化內部審計人員知識結構。針對審計人員數量不足的現狀，應當建立起科學有效的激勵約束機制，吸引審計、財會、經濟、工程、計算機、法律等專業的優秀人才投身于審計工作，組建擁有綜合能力的復合型內部審計隊伍。