基于新個人所得稅法下工資薪酬結構的研究

林素環

（鶴壁煤電股份有限公司第三煤礦，河南 鶴壁 458020）

前言：2019年1月1日正式實施新個人所得稅法，將個人所得稅的征收起點和扣除內容進行了修改，不僅可以在稅前扣除企業年金與五險一金，還可以將教育支出和醫療支出等內容納入到專項附加扣除的內容，在很大程度上優化了稅率結構。企業人力資源管理人員需要結合新個人所得稅法的內容，進行工資薪酬結構的優化。

一、新個人所得稅法下工資薪酬結構的不足

新個人所得稅法的改革程度較大，要求企業職工按照個人所得綜合進行征稅，并將減除費用標準從每月3500元增加到每月500元。在個人所得稅稅前扣除項目中，添加了教育支出、住房租金等內容。在個人所得稅法改革后，企業工資薪酬結構的不足逐漸凸顯出來。

第一，績效工資薪酬結構的不足。在以往的績效工資薪酬結構中，企業主要將職工的年終績效獎金平均分配到每個月，實現企業職工個人所得稅的有效納稅籌劃。在新個人所得稅實施后，個人所得稅根據月預扣，按年繳納，傳統的績效工資薪酬結構不具備納稅籌劃功能，也不利于企業薪酬結構激勵作用的發揮。因此，在新個人所得稅法實施后，企業需要優化績效工資薪酬結構。

第二，薪酬福利的不足。就目前的狀況而言，我國企業薪酬結構中的福利補助占據比例較低，有些民營企業只為職工提供五險，有些小微企業甚至不提供五險，這種薪酬福利制度在很大程度上提高了企業職工的稅前工資，從而加大企業職工面臨的個人稅收負擔，降低了企業職工的可支配收入。

第三，優惠政策的落實不足。在新個人所得稅法實施的同時，政府部門也出臺了相應的優惠政策，為企業開展職工的納稅籌劃提供幫助。但是在實際的企業經營管理中，企業財務人員及人力資源管理人員的素養不足，對最新的稅收優惠政策了解不足，難以在企業薪酬結構優化中落實優惠政策，導致企業職工的個人所得稅繳納數額偏高，對企業職工切身利益造成損害[1]。

二、新個人所得稅法下工資薪酬結構的優化

（一）績效工資薪酬的優化

績效工資薪酬是企業實施激勵機制的關鍵，直接關系到企業職工的工作效果。在新個人所得稅法實施后，企業傳統的均衡績效工資薪酬制度難以降低企業職工的稅收負擔，不利于激勵作用的發揮。因此，企業管理人員需要對績效工資薪酬進行優化，將均衡績效工資薪酬制度轉變為混合式工資薪酬制度，實現短期績效薪酬和長期績效薪酬的配合應用。針對月工資不超過五千元的職工，企業需要實施短期績效薪酬結構，職工薪酬包括績效工資、浮動薪酬和獎金三部分，在保障薪酬結構激勵作用的同時，減免企業職工的個人所得稅；針對月工資超過五千元，年工資超過六萬元的職工，企業需要實施長期績效薪酬結構，對其采用股權激勵方式，在為企業職工提供最高可支配收入的同時，引導職工將自身發展與企業發展聯系在一起，有助于企業人才的培養與保留。

（二）薪酬福利制度的優化

在新個人所得稅法的規定中，企業工資薪酬按照綜合所得進行個人所得稅繳納數額的計算，專項扣除費用包括三險一金、子女教育支出、繼續教育支出等專項扣除附加項。針對上述規定，企業管理人員可以進一步優化薪酬福利制度，加大專項扣除內容及附加項占據的比例，降低企業稅前基本減除費用，從而減少職工繳納的個人所得稅，為企業職工提供良好的納稅籌劃。假設企業職工的月工資為7000元，企業為其提供三險一金，住房租金或者貸款的月利息為700元，則企業職工的稅前基本減除費用為：7000-[7000×（8%+2%+0.2%）+7000×12%]-700=4886元，不滿足個人所得稅征收標準，企業職工不需要繳納個人所得稅。如果企業管理人員不為其提供薪酬福利制度，則月工資7000元的職工需要繳納（7000-5000）×3%=60元的個人所得稅。

由此可以看出，在新個人所得稅法下，企業可以通過薪酬福利制度的優化，降低企業職工的稅收負擔，為企業職工提供五險一金及各類補貼，通過住房補助和餐補等福利薪酬，降低企業職工的稅前基本減除費用，實現降低企業職工個人稅收負擔的目的。

（三）優惠政策的有效落實

在新個人所得稅法實施的同時，政府部門出臺了相關的優惠政策，為企業職工降低個人稅收負擔提供幫助。具體而言，企業管理人員可以在職工薪酬結構中添加企業年金、商業健康保險以及非貨幣性資產投資等內容，增加企業稅前扣除項目，在遵循政策法規的基礎上，減少企業職工繳納的個人所得稅。在企業實施優惠政策方面，政府部門出臺了相關規定，要求企業按照“自行判別、申報享受及相關資料留存備查”的方式落實優惠政策。簡而言之，企業需要按照自身的發展現狀和新個人所得稅法的規定，分析自身是否符合優惠政策的實施條件，并根據優惠政策提出的要求進行職工個人所得稅減免數額的計算。在此基礎上，政策 明確指出，企業不可以將不了解個人所得稅稅收優惠政策為由，放棄享受優惠政策的權利。

因此，企業管理人員需要組織財務人員與人力資源管理人員進行個人所得稅稅法與優惠政策的學習，為企業薪酬結構與薪酬制度的優化提供支持，切實降低企業職工的個人所得稅稅收負擔[2]。

結論：綜上所述，新個人所得稅法對企業工資薪酬的發放產生了一定的影響，傳統的工資薪酬結構存在不足。通過本文的分析可知，企業人力資源管理人員需要做好績效工資薪酬及薪酬福利制度的優化，并結合優惠政策進行工資薪酬結構的優化，切實降低企業職工的稅收負擔，充分發揮出薪酬制度的激勵作用，有助于企業的可持續發展。