“大智移云”背景下會計如何應對發展困境

■//宋榮興 張雪雁

“大智移云”時代，信息化的浪潮憑借全球經濟一體化的東風迅速蔓延到世界的各個角落，智能化在各個行業都產生了一定的影響，對于會計行業影響更是不可忽視，許多會計人員正在擔心將來的工作是否會被機器取代。最近有一篇BBC基于劍橋大學的數據體系分析365種職業在未來被人工智能淘汰的概率，其中會計的被淘汰率高達97.6%。因此，會計實務界一直致力于會計的改革，以試圖通過財務會計改革，管理會計與財務會計融合發展，促進企業實現業財融合，通過構建一個集業務、資金、信息和技術于一體的企業業務管控平臺，來使企業會計的發展順應時代進步的潮流。

會計學術界也對新時代會計的升級發展進行了探討。施先旺曾在2014年利用會計沙盤模型分析企業的經濟業務活動引發的資金運動，并同步產生企業的信息流，強調了業財融合的重要性，真正實現“三流合一”；程平于2015年針對大數據時代財務會計對于信息處理的困難，提出財務共享服務中心云平臺的構建，實現了財務會計的變革與轉型。本文主要根據“大智移云”時代財務會計發展面臨的三個挑戰，提出應對會計發展困境的措施。

一、會計目前發展所面臨的困境

（一）會計滯后于技術的發展

隨著科學的進步與發展，信息化技術發生著突飛猛進的變化，其發展進度日新月異，從最初計算機的出現到移動互聯網，再到物聯網、云計算，再到目前的“大智移云”，信息技術的發展呈現的是飛躍式的上升；而會計的發展幾乎一直處于原地踏步，恒古不變，目前的會計與500多年前被稱為“現代會計之父”的Luca Pacioli所撰的會計學經典著作《Summa》（《算數、幾何、比與比例概要》）中的會計內容并沒有很大的差別，其本質都是“有借必有貸，借貸必相等”。會計作為一種信息系統，需要為企業的發展提供相關的信息，而信息的獲取又需要技術作為支撐，技術的發展突飛猛進，而會計卻發展緩慢甚至原地不動，目前的會計發展并不能跟上技術的步伐，會計滯后于技術的發展是會計面臨的一大困境。

（二）會計與業務相脫離

目前企業中的會計過于強調記賬憑證、賬簿、報表等會計處理，而淡化了經濟業務本身。企業的經濟業務才是會計的服務對象，對于任何一個企業來說，業務都是最重要的部分，如果會計忽視了業務，就只能作為一個后勤部門，其作用和地位會大大的降低。會計與業務的脫離，使得會計成為了一個“信息孤島”，也致使會計逐漸被邊緣化。會計與其服務對象的脫離是目前會計面臨的又一困境。

（三）會計人才培養脫離于實際需要

前兩個會計問題的產生必然會產生會計人才培養脫離于實際需要這個問題。現代的會計教育中，大多數的會計教育者只是教授會計人員會計的表層含義，對會計的理解大多數都處于對借、貸的計算和處理，并不會解釋為什么要這樣做，會計人員對會計的理解也僅僅是知其然而不知其所以然。這樣，會計人員只會死記賬，沒有形成財務管控思想，會計人員陷入瑣碎、孤立的會計處理之中，沒有全局觀和整體觀。在信息技術高速發展的時代，僅會記賬的會計是無法生存的，其完全可以被智能化取代，所以目前培養的大多數會計人才并不是企業所實際需要的，這也是會計當前面臨的另一大困境。

二、應對會計發展困境的措施

針對目前會計發展面臨的三個困境，需要進行改革來應對。通過改革，解決會計滯后于技術發展的問題，使會計不僅要跟上技術的步伐，而且還能重新引領技術的發展；其次，通過改革達到業財融合，即：業務即會計，會計即業務，只有這樣才能做到會計真正為業務服務，所培養出來的人才才是社會所需要的具有全局觀、整體觀、對企業管理了如指掌的高級管理人才。因此，對會計的改革要分為兩個步驟：首先是改革傳統的財務會計，然后將改革后的財務會計與管理會計進行融合發展。

（一）傳統財務會計的改革

1.財務會計改革的戰略層面。傳統的財務會計只關注財務數字本身，而不關注具體的經濟業務，這就導致傳統的財務會計具有顯微鏡視角，能夠做到計算的精準無誤，但是卻缺乏望遠鏡視角，容易忽視大的方向，沒有整體全局管理思想，影響企業的經濟決策。且其在財務上追求的指標，也不一定和戰略性的指標一致。每個會計人員都應該思考，我能給公司帶來什么，幫助企業創造什么樣的價值，而不僅僅是記賬這種簡單的操作。所以對傳統財務會計的改革，首先就是以業務為導向，將會計的重心引向業務，關注企業發生的經濟業務，才是財務會計改革最主要的目標。

要想做到以業務為導向，就需要將業務流、資金流和信息流進行“三流合一”，只有“三流合一”，才能做到業財融合，業務即會計，會計即業務。

“三流合一”的概念在企業中已經應用很多年了，但是，目前大多數企業實施的并不是真正意義上的“三流合一”，用友、金蝶，還有其他各種會計軟件幫助企業實現的所謂的“三流合一”僅僅是在技術層面上業務流、資金流和信息流形式上的融合，他們只是將這三條獨立的支流簡單的捆綁在一起，并沒有真正的實現三者的融合。而改革所需要達到的“三流合一”是在天然層面上業務流、資金流和信息流實質性的融合，它需要實現的是獨立的三流真正的合為一流，這一流從業務部門來看即業務流，從資金管理角度來看即資金流，從會計角度來看即信息流，這才是真正的業務流、資金流和信息流的“三流合一”。

會計界專業人士對于傳統財務會計改革提出了會計沙盤模型的改革工具，通過此模型對企業經濟業務的資金運動過程進行實體、全程的模擬，以期尋求企業的業務流與資金流的一一對應，資金流與信息流的一一對應，企業的業務流會引發資金流，并同步觸發信息流。會計沙盤模型能夠幫助企業真正實現實質性的“三流合一”。

2.財務會計改革的戰術層面

（1）會計賬戶。資金運動是財務會計的對象，企業繁雜的會計業務必然會引發資金的運動，企業所有的資金運動歸納起來主要有四種形式：資金進入企業、資金在企業內部循環周轉、資金退出企業、資金來源渠道的相互轉化。中南財經政法大學博士生導師施先旺先生提出運用會計沙盤模型模擬資金運動，通過解釋流動的沙土所導致的沙堆體積與沙坑容積變化來對經濟業務中的資金運動進行模擬以重新定義會計賬戶。

運用會計沙盤模型來解釋資金項目變化的影響因素主要有兩個：資金的流入量和資金的流出量，而會計賬戶則是對資金項目進行管控的工具。在“丁”字賬戶的左邊登記資金的流入量，即借方；在賬戶的右邊登記資金的流出量，即貸方，每一個賬戶反映的都是所對應項目資金變化的情況。與傳統會計賬戶僅強調結果相比，重新定義的會計賬戶更強調的是一個過程，該會計賬戶不僅反映該項目的數值變化，還能反映資金的流入量、流出量、余額情況以及資金的來源與去向，從而解釋企業經濟活動的整個業務流程與資金運動的來龍去脈，是對企業整個資金運轉某一個關鍵節點的管控。企業資金流動通過會計沙盤模型的精確反應，在真正意義上實現資金流、業務流與信息流的三者融合。

（2）會計記賬。會計沙盤模型為會計記賬提供了新思路，傳統的會計記賬是找出經濟活動所涉及的賬戶，辨別賬戶性質，觀察增減變動情況，從而確定記賬方向；新的記賬思路下，當企業發生經濟業務時，首先對經濟業務進行資金運動的分析，將資金運動通過會計沙盤模型模擬出來，然后分析出資金運動的終點與起點，位于資金運動終點的會計賬戶，在其賬戶的借方計入相關業務信息，位于資金運動起點的會計賬戶，在其賬戶貸方計入相關業務信息。例如：企業償還對銀行的短期借款20萬元，款項已支付。對于該項業務，按照新的會計記賬思路處理如下：

因此，只要弄清楚企業經濟業務的資金運動，就能夠進行會計處理，這樣就把對企業的會計處理轉移到對經濟業務引發的資金流動上來。新的記賬思路的本質即資金運動的起點與終點同時存在，即“有始必有終，有終必有始”，且起點的流出量一定全額等于終點的流入量，完全符合會計記賬中“有借必有貸，借貸必相等”的規則。

（二）財務會計與管理會計融合發展

隨著中國經濟的轉型，企業對會計的要求越來越高，在經濟社會激烈的競爭中，如果企業只強調財務會計，而忽視管理會計，勢必會造成企業內部會計職能的失衡，進而影響企業經濟效益，因此，財務會計與管理會計融合是“大智移云”時代會計發展應該向往的趨勢。目前，僅僅做好“錢、帳、稅、內控”不能算真正的做好會計工作，會計不但需要會記賬，還要會發現并挖掘隱藏在數據中的信息，通過這些信息幫助企業做分析和預測，因此，財務會計迫切需要與管理會計進行戰略融合，促使會計工作發揮更大的作用，提高企業的經濟效益。

財務會計與管理會計融合發展的戰略目標即構建實時全程而精準的業務管控平臺，該平臺的構建是以大會計理念作為理論指導，并以改革后的財務會計作為基礎條件。

1.大會計理念。針對“大智移云”時代，技術的高度發展，使現有會計與新技術脫節的問題，大會計理念騰空而出。大會計理念是對傳統會計理念的創新，它是對大數據庫時代會計的一種重新定義。

基于傳統會計理念僅僅針對于會計視角，立足于財務會計，為股東和債權人的決策定期提供以財務信息為主的服務的一種理念，大會計理念則是從企業全局視角出發，不僅立足于財務會計，而且立足于管理會計，既要為股東、債權人等外部信息使用者的決策提供服務，還要為企業的內部的管理者的決策提供服務的一種新理念。大會計理念下，未來的會計不僅表現“三流合一”的形式，還可能更多的表現為“二流合一”的形式，即業務流與信息流的融合。如企業招聘新員工、簽訂合同、制定管理制度等均沒有資金流，但他們的確是企業的業務；再如我們在瀏覽我們想要的某種商品時經常會進行多家對比，并沒有真正付錢下單對于淘寶終端而言，我們瀏覽商品對其構成一項業務，該項業務雖然沒有現金流，但是卻形成了信息流，這就是由業務流直接產生信息流的“二流合一”。未來的會計更多的是“三流合一”、“二流合一”具存的模式，由于管理會計中很多經濟活動都沒有資金流，因此，大會計理念就是將財務會計向管理會計方向引導發展，從而促使二者的融合。表1是總結的大會計理念與傳統會計理念的比較。

表1 大會計理念與傳統會計理念的區別

2.構建企業業務管控平臺。會計分為財務會計和管理會計，財務會計是定期對企業外部關系人提供信息，而管理會計是隨時、隨地對內部管理者提供信息。隨著技術的進步與發展，就需要將財務會計與管理會計結合，使管理會計與財務會計融合發展，企業業務管控平臺的構建能夠有效的結合兩者的優勢，將二者合二為一。

在大會計理念下，通過運用信息化的手段，將會計沙盤模型與大數據庫結合而構建起企業的業務管控平臺。該平臺通過會計沙盤模型，使企業真正的實現“三流合一”或“二流合一”，從而能夠及時、順暢而且無障礙的獲取企業的信息；通過大數據庫可以獲取包括財務信息和非財務信息在內的多元化的信息，這樣就能隨時隨地提供企業的任何信息。該業務管控平臺不僅是一個促使業財融合，管理會計與財務會計融合的平臺，還是一個業務、資金、信息與技術融合的平臺。具體流程圖如圖1所示。

圖1.業務管控平臺流程圖

（三）會計人員的轉型

基于前兩個解決措施，會計人員也必須做出改進才能適應改革后的財務會計工作的需求，因此，新時代的會計人員需要轉型，一方面，高校對會計專業學生的培養需要轉變方式；另一方面，企業應強化對會計人員培訓。

1.高校方面。在“大智移云”這個傳統會計越來越多的被計算機取代的時代，新技術對高等教育形態和學習方式的沖擊以及科技進步速率的加快，迫切需要高等教育跟上社會發展的步伐，在人才培養方面，為傳統會計改革、企業轉型升級、行業進步發展起提供保障和引領。要完成這樣的新的社會使命，高校必須加強產教融合、科教融合。2017年12月國務院辦公廳發布《關于深化產教融合的若干意見》提出：發揮企業重要主體作用，促進人才培養供給側和產業需求側結構要素全方位融合，為加快建設實體經濟、科技創新、現代金融、人力資源協同發展的產業體系，增強產業核心競爭力，匯聚發展新動能提供有力支撐。高校會計專業教育改革應該充分用好這個制度紅利，引入國際化的先進教育理念，培養復合型，創新型，國際化的高端會計人才。因此，高校在培養會計學生時，不能將各種會計問題與實際業務分離，針對每一項業務講解會計原理，使學生在真正的實戰中，面對復雜的業務，不僅知道資金是如何運轉的、賬務是怎樣處理的，而且還知道資金為什么要這樣做，賬務為什么要這樣處理進行，從而提高其分析問題和解決問題的能力。這才是“大智移云”時代企業所需要的會計人員。

2.企業方面。每個企業都應該制定一套完整的會計人員培訓體系，企業所有的會計人員通過培訓充分的了解整個企業的業務狀況、資金流動以及信息的鏈條，對企業整個業務流程滲透式的把握，延伸會計工作人員的視野，提高會計工作人員的全局思想。此外，將沙盤模型引入企業的培訓機制中也可以更好的解決這一問題。會計沙盤模型提出了“階段性所得”和“階段性所失”的概念，它將企業的資金運動劃分五個基本環節：供給、生產、銷售、投資和融資，并構建起一個資金運動視角下的會計核算理論體系[2]，在員工培訓中加入會計沙盤模型的模擬實訓，通過沙盤模型，從動態的角度向財務人員形象的解釋會計賬戶、借貸記賬原理及規則，充分顯示了業務流、資金流和信息流三者的完美結合，促進了傳統會計思想和財務人員的逐步演進，財務人員在分析各項業務的同時，還能夠從全局方面充分考慮各部門資金配置的合理情況，以保證企業業務的正常有序運行。這種“跳出會計思維做會計”的方法從表面看上去似乎是削弱了會計處理，但事實上，它是將會計從幕后推向臺前，從單純的財務工作推向業務管理工作，從被動地提供信息推向積極主動與各業務部門融合，最終達到對業務實時、精準管控的目的，這也正是傳統財務會計改革的意義之所在。

三、結語

在“大智移云”、信息化、計算機網絡以及大數據等技術廣泛應用的時代，財務會計首先需要突破原有傳統的思想，不斷創新，發掘自身的價值；其次，不能把會計局限于記賬這一小領域，要融合多元化的知識與領域，將思維和視角拓展到整個企業甚至是行業；最后，需要企業、高校的積極配合與改進，為社會提供更多優秀的、不可被取代的會計管理人才。