行政事業單位財務內控制度存在的問題及完善措施

黃智芳

[摘 要]隨著經濟的不斷發展，構建科學、合理和成體系的行政事業單位財務內部控制制度就顯得極其重要。因為各種因素的影響，絕大部分單位的財務內控制度或多或少都存在問題，財務內控制度未成體系，財務內控制度落實不到位，給各行政事業單位財務工作，甚至對單位整體工作造成了一定的風險和隱患。文章從財務內控制度的重要意義出發，分析了目前單位在財務內控制度上存在的缺乏財務風險管理意識、缺乏有效的預算管理、缺乏有效的內部審計監督和缺乏專業財務內控人才四個方面問題，并針對上述問題提出解決和完善措施。

[關鍵詞]行政事業單位;財務內控制度;預算管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.145

1 行政事業單位實行財務內控制度的重要意義

財務內部控制，是指單位為實現財務控制目標，通過制定各項財務管理制度和管理手段，對單位財務活動進行科學的規范、約束、評價等一系列方法、技術、程序的總稱。財務內部控制作為行政單位內部的管理體系，依據行政單位內部管理的需要，優化升級管理環境，明確管理對象，[1]能夠合理保證本單位財務管理合法合規，資產使用安全有效，財務信息完整可信，有效防范財務風險，提高單位整體工作效率。由此可見，行政事業單位施行單位財務內控制度是十分必要的。

1.1 財務內控制度是行政事業單位管理的基石

財務內控制度在行政事業單位管理過程中是一項重要管理方法和流程控制制度，是行政事業單位管理的重要基礎。實施好財務內部控制，對于提高單位總體管理水平，規范財經制度，提高工作效率和水平，提升政府服務能力都具有重要意義。

1.2 財務內控制度是行政事業單位廉政的基石

行政事業單位有效建立財務內控制度，使各單位在事前、事中、事后各項活動都有章可循，能夠有效防范違規行為，堵住違規漏洞，將各種不廉潔行為扼殺在萌芽之中，對于進一步規范單位財務行為，有效地防止腐敗現象具有重要意義。

1.3 財務內控制度是財政資金安全的基石

行政事業單位的資金主要來源為財政撥款，財政資金的安全運轉需要完善的財務內控制度來保障。一是能夠有效保障財政資金及時有效地到位，促進單位工作的開展;二是能夠規范財務運行，保障資金的安全性、完整性和合理性;三是能夠有效地防止國有資產流失。

2 行政事業單位財務內控制度存在的問題

2.1 缺乏財務風險管理

財務內部控制制度是行政事業單位實施財務風險管理的前提和必要條件，行政事業單位財務內部控制工作的好壞直接影響到單位整體財務工作的質量和水平。目前許多單位的財務內部控制工作較為關注流程控制，但是對于一些風險項目缺乏足夠的重視。很多單位認為，單位財務部門只要按照相關財務管理和規定辦事，就不會存在財務管理風險。但是，在當前中國特色社會主義市場經濟和全球經濟一體化的環境下，行政事業單位在履行好自身財務職能的過程中，潛在的面臨各種政治風險和社會風險，這些風險往往容易被忽視，自然也很少有風險應對措施。

2.2 缺乏有效的預算管理

預算管理是財務內部控制的重要組成部分。在內部控制制度運行過程當中，最為關鍵的就是預算管理。由于我國的預算管理和執行起步晚，相對不規范，財務內部控制制度的建設和監督在預算管理方面也存在相應的問題。預算編制科學化、精細化不夠，缺乏嚴格的預算管理程序和對預算支出的績效管理，很多單位往往依據上年的收支情況、單位自身的業務性質和業務特點等因素對預算進行編制和核定，即便制定了較好的內部控制制度，最終還是會因為預算管理不嚴導致預算管理內部控制評價結果達不到預期效果。

2.3 缺乏有效的內部審計監督

內部審計機構是行政事業單位內部所設置的履行獨立檢查職能的重要部門。從目前情況看，一方面，很多單位缺乏內部審計監督，內部審計工作監督不到位，多數為事后監督，對工程預決算、合同管理、設備采購等方面沒有進行科學有效的全過程審計監督;另一方面，設有內部審計部門的單位其自身內部審計缺乏獨立性，不能有效實施內部監督，內部審計形同虛設，內審人員的綜合素質能力不高，沒有建立起科學高效的內部監督機制。以我單位為例，審計科的主要職責是負責組織開展經常性的審計監督檢查和專項審計調查，雖然規定了對內部控制制度進行審計監督，但采取的方式多數為事后監督，對于整個單位財務內部控制流程的監督還有待進一步加強。

2.4 缺乏專業財務內控人才

行政事業單位財務內控制度，主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業單位各項活動所進行的指導、調節、約束和促進等活動，以提高行政事業單位的工作效率和社會效率。但就目前而言，絕大多數行政事業單位并未設立專業的內控工作人員。還有些單位會讓兩個不相容的部門共同工作，會計不但整理賬務，還要管理監督財政支出，這樣會導致財務部門人員職責不明晰，出現財務混崗，還會出現有些工作人員只是了解財務內部控制基本知識，不善于約束自己的行為。[2]

3 完善行政事業單位財務內控制度的措施

3.1 樹立和加強財務風險防控和財務內部控制意識

一是要結合單位特性和業務特點完善財務風險管理機制，避免管理機制存在重大缺陷，提升單位財務風險管理水平，進而實現財務內部控制目標。財務內部控制部門需根據風險管理的要求，查找管理中的薄弱環節，制定有針對性和可操作性的措施，形成行政事業單位財務風險管理的長效機制。同時，行政事業單位要重視梳理業務流程，仔細查找和識別風險點，量化評估風險可能造成的損失與影響，幫助單位認識潛在風險。行政事業單位還需要嚴格落實問責制，對于漠視風險、防控風險不力、財務信息失真等情況，必須追究相關部門和人員的責任，以保障風險管理和內部控制的嚴肅性。

二是樹立和加強財務內部控制風險防控意識。最為關鍵的就是要加強單位主要負責人及整個領導班子的財務風險管理責任意識。可以通過多種形式，以單位財務內部控制及財經法規等相關方面的知識為重點，從上到下對單位各級負責人進行培訓，以取得單位各級負責人及領導層對財務內部控制制度建設的支持。

3.2 加強預算管理，嚴格執行財務預算制度

一是要嚴格執行預算管理制度，建立預算監管機制。要把行政事業單位內部的各項財政收支情況都納入到預算管理范疇中，預算編制做到科學化和精細化。同時要嚴格落實預算責任制，特別是一把手責任制，對預算編制不科學，預算執行不到位的單位和個人問責。

二是要強化預算績效管理，合法合規使用財政資金。目前，很多行政事業單位缺乏預算績效評價意識，在預算管理過程中，不重視財政資金使用是否符合國家政策、資金使用效益是否達到預期目標、是否依據批復額度及開支范圍嚴格執行預算、預算是否超支、是否存在無預算計劃但支出資金等問題。由于沒有落實預算績效評價，導致上年度預算管理情況對下年度預算的編制缺乏指導和參考作用，這嚴重弱化了預算職能，增加了財務風險。所以，行政事業單位要全面加強預算績效管理，在保證財政資金安全使用的基礎上，有效提升資金的使用效率，有效防范財務風險。

3.3 加強內外部審計和監督

一是行政事業單位應當相應建立內部審計機構或單獨設立審計人員，將內部審計部門作為內部控制制度建立和進行監督評價的牽頭部門。對內部審計部門，要配備熟悉審計業務的工作人員，定期或不定期開展內部審計和內部控制評價監督工作。在實施審計和評價過程中，要準確把握實際工作中的薄弱環節及容易造成損失的失控點，及時進行整改，通過經常性、有針對性的審計監督，對確保財務內控制度的規范運行能起到積極作用。

二是加強外部審計監督，增強外部審計監督的工作效應。外部監督部門定期或不定期對單位內部控制進行審計和評價，以期達到內審和外審，共同促進行政事業單位內部控制健全和改善。

3.4 加大對專業財務內控工作人員的培訓力度

行政事業單位財務內部控制制度的建立需要建立在一個具有高素質專業的財務內控工作人員團隊基礎上。行政事業單位要重視財務內控工作，做好財務內控工作人員的選拔工作，為財務內控部門配備專業的人才。同時，要提高財務內控工作人員的綜合素質，在鼓勵財務內控人員加強自學的基礎上，單位要積極創造條件加大培訓力度，請進來或走出去，不斷更新、補充和拓展知識層面和工作技能，更好地適應財務內控工作的現實需要，真正擔負起嚴格落實財務內控制度的重任。同時要重視理論聯系實際，為工作人員的成長提供一個平臺，[3]將所學知識應用到財務內控工作中。

4 結論

良好的財務內控制度是行政事業單位做好各項工作并取得工作實績的基礎，隨著中國特色社會主義市場經濟的不斷發展，財務內部控制制度的影響和作用也會越發凸顯。行政事業單位只有不斷改進和完善內部控制制度，從內部控制的各個環節入手，注重樹立和加強風險防控和內部控制意識，加強預算管理，建立有效的監督和評價機制，培養專業人才，才能不斷提高財務管理水平，促進單位各項工作的良好發展。

參考文獻：

[1]丁軍艷.行政單位財務內控建設現狀及策略[J].中國鄉鎮企業會計，2017（2）： 88-89.

[2]張曉偉. 行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析[J].企業改革與管理，2016（16）：123-172.

[3]郎思. 新常態下行政事業單位財務內控問題及對策研究[J].行政事業資產與財務，2016（21）：49-50.