縣級財政總預算會計工作面臨的問題及建議

劉炫琦

[摘 要]政府總預算會計制度針對我國政府的財務狀況，保持了原有的以收付實現制為基礎的核算模式，針對亟須反映和解決的業務引入了權責發生制的核算理念。文章從《財政總預算會計制度》執行過程中以及總預算會計工作中面臨的一些具體問題提出了一些看法和建議。

[關鍵詞]總預算會計 ; 會計核算; 權責發生制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.143

1 財政總預算會計實施的背景

財政總預算會計是各級政府部門核算、監督政府預算執行以及各項財政收支活動的專業會計，同時還充當著協調各部門和組織各項財務工作的角色，在政府財政工作中發揮著重要作用。修訂前的總預算會計制度以收付實現制為基礎，僅能反映政府財政資金的收支情況，無法反映政府的資產負債情況，目前財政總預算會計主要執行的是2016年1月1日實行的《財政總預算會計制度》，新的制度針對目前我國政府的財務狀況，保持了原有的以收付實現制為基礎的核算模式，針對急需反映和解決的業務引入了權責發生制的核算理念。這樣不僅體現了政府的收支執行情況，同時也較完整地反映了政府的資產負債狀況。

2 政府總預算會計制度對行政事業單位會計的影響

財政總預算會計制度和行政事業單位會計制度是我國政府會計制度的重要組成部分，兩者之間有著一定的聯系和區別。但兩者之間的充分銜接是十分必要的，有著非常重要的意義。不僅有利于總預算會計制度和行政事業單位會計制度的嚴格執行，以及財政部門和行政事業單位會計核算工作的順利開展，而且有利于整個政府會計體系的健全和完善，也便于社會公眾能夠獲取一致的政府財政財務數據信息。目前兩者存在一定的聯系，具體表現在以下三點。

第一，有共同的法律依據。政府總預算會計制度與行政事業單位會計制度都以《預算法》和《會計法》為依據，在近年都進行了修訂和完善。特別是政府會計制度，從2019年1月1日起，行政事業單位開始全面正式實施新的政府會計制度，是徹底改革我國傳統政府單位會計核算方法，從雙分錄混合體核算模式轉變為雙體系平行記賬模式。

第二，都引入了權責發生制的核算原則。新的政府會計制度全面引入了權責發生制核算原則，對部分業務都采用了雙分錄的核算模式，為編制權責發生制政府綜合財務報告提供了會計核算基礎。

第三，年終對賬中，財務報表的部分科目具有密切的聯系。如總預算會計賬務中的對各預算單位的財政撥款支出應與預算單位的撥款收入數一致。

財政總預算會計制度和行政事業單位會計制度在銜接上也存在問題。例如在對盤活存量資金的會計處理上、對收回以前年度已列支出款項的會計處理問題上、對支出經濟科目的會計核算取數方式上，由于總預算會計制度和行政事業單位會計制度對部分業務處理方式的要求不同，最終導致報表數據形成差異。

3 政府總預算會計工作中面臨的具體問題

3.1 對收回以前年度已列支出款項的會計處理

根據《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預〔2015〕81號）要求，收回存量資金時記“其他應付款”下的“收回存量資金”科目，支出時，按原用途使用的，直接沖減“其他應付款”; 調整用途的，先按原科目做沖銷處理，同時按實際支出科目作列支賬務處理。新制度中也要求：對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規定外，應沖銷當年支出。但在實際工作中，容易出現以下問題：一是以前年度已列的支出已經通過年終結賬轉入結轉結余形成了凈資產，如果沖銷當年支出，會造成當年支出數的減少，不能真實反映當年的預算執行情況，也與政府會計核算基礎接軌權責發生制的改革背景相違背。二是退款資金項目多而雜，難以辨別以前年度撥款時具體使用的科目，總預算賬務處理不易操作，很難準確按原科目一一對應去沖減，如果當年退款數額較大，還有可能導致當年該支出科目出現負數的情況。三是預算單位進行會計核算時，對于財政收回以前年度已列支出的款項，是基于權責發生制核算基礎，通過調整凈資產來處理，這樣導致兩套賬口徑也會不一致。

3.2 暫存暫付款清理問題

財政資金的長期掛賬不僅會影響財政資金的使用效率，而且加大了財政資金的安全風險。近年來，財政部非常重視各地暫存暫付款項的清理情況，多次發文要求及時清理暫存暫付款項。但由于一直缺乏開展該項工作的清理核銷制度依據，且大部分暫存暫付款項掛賬的時間長，成因復雜，處理難度大，加上經辦人員更迭，導致該項工作在開展過程中取得的成效不明顯。

3.3 支出經濟分類不規范

為更全面、準確、客觀、規范地反映政府的資金使用情況，使政府賬本更透明，從2018年起財政部將支出經濟科目分為政府預算支出經濟分類和部門預算支出經濟分類兩套科目，并將支出經濟分類報表正式納入總決算報表編制。在實際工作中，政府支出經濟分類由財務人員在國庫集中支付系統中在支付環節根據單位經濟業務發生的性質填報，在具體選擇經濟科目時主要依賴于主觀判斷，由于財務人員水平參差不齊，在填報支出經濟分類時對科目理解不準確，選擇時隨意性較大，導致生成的報表數據質量不高。

4 完善政府總預算會計工作的建議

4.1 按照權責發生制核算基礎準確反映預算執行情況

對收回以前年度已列支出款項的會計處理，建議按照權責發生制的會計核算基礎，不再直接沖減本年度相關科目，而是通過調整在總預算會計中的凈資產科目來進行核算，這樣不僅相對簡單易操作，而且能更準確反映當年預算執行情況，提高財政收支數據的真實性及準確性。

4.2 多舉措清理暫存暫付款項

一是財政部門需摸清家底，對各類暫存暫付款項進行分門別類清理，按照年限、性質、單位等進行分類統計，根據不同的類別制定不同的清理方案。屬于財政支出范圍的，通過財政預算安排轉列支出，及時做好會計核算工作。二是將暫存暫付清理工作落實到單位和相關責任人，提高責任意識，采取電話告知、發放催收函等方式，必要時按照相關法律法規對暫付款項采取保全措施，確保財政暫付款能及時收回。三是嚴格控制新增的暫付款項。嚴格執行對外借款相關規定，對于確需出借的臨時急需款項，應嚴格限定借款對象、用途和期限，期限不得超過一年。嚴格規范借款審批程序，符合條件確需借款的，必須經同級人民政府常務會議批準同意。最后建議上級部門盡快出臺清理暫存暫付款項的具體實施方案，明確具體程序及流程、責任及分工，為暫存暫付清理工作提供有力的政策依據。

4.3 合理設置支出經濟分類科目

一是加大培訓力度。定期開展財務人員專題業務培訓，改變重功能科目、輕經濟科目的核算觀念，加強對各經濟科目的理解及實務性操作，引導預算單位按規定用途正確使用資金。二是強化審核關。財務人員在支付環節填報支出經濟分類科目后，由各單位會計再進行把關，對于沒有正確使用經濟科目的情況及時糾正。單位會計在進行經濟分類核算時需與通過國庫集中支付系統支付資金時使用的經濟分類科目保持一致，如有調整，必須同步對應到總預算會計的賬務中，最終保持部門決算和財政總決算報表口徑的一致性。三是完善系統模塊建設。在支付模塊，根據單位性質，限定各單位在填報部門支出經濟分類科目的范圍。設定部門經濟科目和政府經濟科目的匹配關系，如有不匹配情況則及時出現提示功能，有效防止各單位財務人員隨意使用經濟科目。

5 結論

隨著我國經濟業務的不斷發展，財政改革的不斷深化，總預算會計制度的內容必將越來越豐富，總預算會計工作也將面臨更多的挑戰。總預算會計只有不斷地加強業務培訓與學習，盡快熟悉與掌握國家財政政策與制度，在工作中及時總結經驗，全面提升業務素養，才能為決策層面提供參考依據，有效發揮其在政府預算監督、核算等方面的作用。

參考文獻：

[1]張曉露.我國財政總預算會計制度與行政單位會計制度銜接問題的幾點思考[J].經濟參考研究，2016（29）.

[2]吳偉.盤活財政存量資金中總預算會計財務處理淺析[J].財會月刊，2018（7）.