森林資源資產(chǎn)與負(fù)債核算體系構(gòu)建研究
——以深圳市龍崗區(qū)為例

姜?jiǎng)⒅?，徐婷婷，楊道運(yùn) ，曾 輝

（1.北京大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院，北京100871；2.北京大學(xué)香港科技大學(xué)深圳研修院，廣東 深圳518057；3.深圳市深港產(chǎn)學(xué)研環(huán)保工程技術(shù)股份有限公司，廣東 深圳518055）

1 引言

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，但也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”［1］是十八屆三中全會(huì)做出的重要決定，“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”作為全新的概念首次被提出。鑒于自然資源自身的特殊性，國(guó)內(nèi)外對(duì)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該涵蓋的內(nèi)容尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有形成比較統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、成熟的統(tǒng)計(jì)核算體系，但是將自然資源價(jià)值考慮納入國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表已成為學(xué)界共識(shí)。聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署研發(fā)的《綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系》［2-5］作為首個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的國(guó)際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在許多國(guó)家得以實(shí)踐與推廣應(yīng)用。十八屆三中全會(huì)之后，國(guó)內(nèi)科研機(jī)構(gòu)在借鑒已有研究的基礎(chǔ)上，從概念界定、表式設(shè)計(jì)、體系構(gòu)建等［6-26］方面開(kāi)始探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，并在地方層面開(kāi)展先行先試。2015年11月國(guó)務(wù)院辦公廳在 《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》中指出應(yīng)優(yōu)先核算具有重要生態(tài)功能的自然資源，如土地資源、林木資源和水資源等［27］。

森林資源是自然資源的重要組成部分，具有固碳釋氧、凈化空氣、涵養(yǎng)水源、固土保肥和旅游服務(wù)等多項(xiàng)生態(tài)功能［28,29］，對(duì)于人類(lèi)的生存和發(fā)展意義重大。根據(jù)第八次全國(guó)森林資源清查結(jié)果，我國(guó)森林面積為2.08億hm2，森林覆蓋率為21.63%，遠(yuǎn)低于全球31%的平均水平，可見(jiàn)我國(guó)在林業(yè)發(fā)展和生態(tài)建設(shè)方面依然任重而道遠(yuǎn)。作為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的重要內(nèi)容之一，森林資源資產(chǎn)核算研究在我國(guó)才剛剛起步，且多停留在理論基礎(chǔ)和宏觀賬戶分類(lèi)方面，對(duì)于具體的核算體系和核算方法的研究較為少見(jiàn)。本研究充分結(jié)合理論研究與實(shí)踐應(yīng)用，嘗試性地提出一套切實(shí)可行的森林資源資產(chǎn)負(fù)債表核算體系，旨在摸清森林資源“家底”，同時(shí)也為我國(guó)森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作提供一定的參考。

2 森林資源資產(chǎn)與負(fù)債核算方法體系的建立

2.1 森林資源資產(chǎn)核算指標(biāo)體系的建立

森林資源資產(chǎn)價(jià)值核算是森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中的一個(gè)重要問(wèn)題［30］。本研究從自然資源為人類(lèi)提供產(chǎn)品與服務(wù)的角度出發(fā)，參考千年生態(tài)系統(tǒng)評(píng)估（MA）［31］對(duì)于生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的劃分依據(jù)，探索建立一套切實(shí)可行的森林資源資產(chǎn)核算指標(biāo)體系，包括產(chǎn)品供給價(jià)值、生態(tài)服務(wù)價(jià)值、文化服務(wù)價(jià)值三大方面。具體核算指標(biāo)的選取主要是基于可計(jì)量性、普適性、易獲得性等原則，如在產(chǎn)品供給方面，主要選擇活立木蓄積量、果產(chǎn)品產(chǎn)量、古樹(shù)名木作為具體指標(biāo)，用來(lái)體現(xiàn)不同類(lèi)型森林資源在提供立木、林副產(chǎn)品等方面的實(shí)物量變化，同時(shí)參照立木、林副產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格和《古樹(shù)名木評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》［32］對(duì)其進(jìn)行價(jià)值量核算；在生態(tài)服務(wù)方面，主要選擇土壤保持、涵養(yǎng)水源、環(huán)境凈化、固碳釋氧、調(diào)節(jié)氣候、維持生物多樣性作為具體核算指標(biāo)，核算過(guò)程中參考國(guó)家林業(yè)局發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評(píng)估規(guī)范（LY/T1721－2008）》［33］對(duì)以上指標(biāo)的功能量進(jìn)行核算，并綜合運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)值法、影子價(jià)格法、成果參照法等對(duì)各項(xiàng)生態(tài)服務(wù)功能進(jìn)行價(jià)值化；在文化服務(wù)方面，主要考慮森林資源為人類(lèi)提供的景觀游憩價(jià)值，具體核算方法及計(jì)算公式如表1所示。

表1 森林資源資產(chǎn)核算指標(biāo)體系Table 1 The indicator system of forest resources asset accounting

2.2 森林資源負(fù)債核算指標(biāo)體系的建立

自然資源負(fù)債與會(huì)計(jì)學(xué)中的“負(fù)債”不完全相同，也無(wú)法按照會(huì)計(jì)學(xué)中的概念去界定。關(guān)于自然資源負(fù)債的認(rèn)識(shí)，國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者存在較大分歧。耿建新等［8,14］認(rèn)為就SNA2008和SEEA2012的現(xiàn)行規(guī)定、目前的技術(shù)水平和會(huì)計(jì)學(xué)中負(fù)債的定義而言，暫不能確認(rèn)自然資源負(fù)債，并提出將環(huán)境保護(hù)支出作為自然資源負(fù)債來(lái)核算；張友棠等［34］認(rèn)為自然資源負(fù)債是指政府過(guò)去決策對(duì)自然資源開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的破壞而導(dǎo)致現(xiàn)有自然資源的凈損失或凈犧牲；封志明等［13］則認(rèn)為自然資源負(fù)債是由于核算主體以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、意外事故或預(yù)期可能發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致自然資源的凈損失，以及對(duì)環(huán)境、生態(tài)造成的影響，是核算主體未來(lái)將要發(fā)生的支出，包括資源耗減、環(huán)境損害與生態(tài)破壞三方面的內(nèi)容。

本研究認(rèn)為，自然資源負(fù)債從理論上講既應(yīng)包括人類(lèi)在使用自然資源過(guò)程中導(dǎo)致的自然資源損耗，也應(yīng)包括為使其維持在某個(gè)水平或在其遭到破壞后使其恢復(fù)到原有水平所進(jìn)行的資金投入。其中，自然資源損耗主要包括資源耗減、環(huán)境損害和生態(tài)破壞三方面，對(duì)于自然資源保護(hù)與管理具有逆效應(yīng)；環(huán)境保護(hù)支出包括污染治理支出、超載補(bǔ)償支出、生態(tài)恢復(fù)支出和生態(tài)維護(hù)支出四個(gè)方面，對(duì)于自然資源保護(hù)與管理具有正效應(yīng)。因此，對(duì)于自然資源負(fù)債的兩個(gè)分支內(nèi)容要區(qū)別看待，在盡量減少自然資源損耗的同時(shí)，適當(dāng)鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)方面的資金投入，以達(dá)到保護(hù)自然資源、提升環(huán)境質(zhì)量的目的。本研究所采用的森林資源負(fù)債核算指標(biāo)體系詳見(jiàn)表2。

3 實(shí)例應(yīng)用研究

3.1 研究區(qū)概況

龍崗區(qū)位于深圳市東部，區(qū)域面積為388.59km2，下轄平湖、布吉、吉華、坂田、南灣、橫崗、園山、龍崗、龍城、寶龍、坪地11個(gè)街道。龍崗區(qū)屬于亞熱帶海洋性季風(fēng)氣候，冬暖夏涼，溫和濕潤(rùn)，多年平均氣溫為22.3℃，多年平均降雨量為1933mm，年平均降雨日140天，無(wú)霜期為335天，常年盛行東南風(fēng)，夏季常受臺(tái)風(fēng)影響。龍崗區(qū)林業(yè)用地面積為13412hm2，占全市林業(yè)用地面積的23.2%。由于人類(lèi)不合理利用和掠奪性開(kāi)采，龍崗區(qū)原始植被已基本被破壞，目前主要以次生群落為主。龍崗區(qū)的植被屬于南亞熱帶季雨林，現(xiàn)有植被可分為常綠針葉林、常綠闊葉林、常綠季雨林、山頂矮林、灌叢、草叢、經(jīng)濟(jì)林等。

表2 森林資源負(fù)債核算指標(biāo)體系Table 2 The indicator system of forest resources liabilities accounting

3.2 數(shù)據(jù)來(lái)源與處理

本研究分別選取2015和2016年的SPOT6原始數(shù)據(jù)（包括空間分辨率為6m的多光譜數(shù)據(jù)和空間分辨率為1.5m的全色數(shù)據(jù)）作為主要數(shù)據(jù)源，以龍崗區(qū)1:50000的DEM數(shù)據(jù)、森林資源二類(lèi)調(diào)查、土地利用現(xiàn)狀數(shù)據(jù)等作為輔助數(shù)據(jù)。在Erdas image遙感處理平臺(tái)上對(duì)SPOT6遙感數(shù)據(jù)進(jìn)行幾何糾正、空間配準(zhǔn)、數(shù)據(jù)融合、圖像增強(qiáng)等預(yù)處理，在ArcGIS 9.3中進(jìn)行人工目視判讀解譯，并結(jié)合實(shí)地抽樣調(diào)查進(jìn)行驗(yàn)證，最終得到龍崗區(qū)2015和2016年森林資源現(xiàn)狀分布情況。本研究中的森林資源是指分布于基本生態(tài)控制線范圍以內(nèi)的風(fēng)景名勝區(qū)、水源保護(hù)區(qū)、自然保護(hù)區(qū)、郊野公園、森林公園等林木資源，分為喬、灌、草三層，其中，喬木林根據(jù)不同優(yōu)勢(shì)樹(shù)種細(xì)分為桉樹(shù)林、相思林、馬尾松、針闊混交林、闊葉混交林、荔枝林和龍眼林7個(gè)小類(lèi)。計(jì)算過(guò)程中部分核算因子的取值參考文獻(xiàn)資料［35-45］。

3.3 龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)價(jià)值核算

3.3.1 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源實(shí)物量變化

根據(jù)SPOT6遙感影像解譯結(jié)果，2016年深圳市龍崗區(qū)森林面積為13635.95hm2，占龍崗區(qū)總面積的35.1%。從樹(shù)種分布情況來(lái)看，除闊葉混交林外，桉樹(shù)林和相思林的分布最多，分別占森林總面積的21.1%和10.8%，馬尾松以及針闊混交林只有零星分布；以荔枝、龍眼為主的經(jīng)濟(jì)林總面積為1879.78hm2，占森林總面積的13.8%，其中荔枝林面積占到97.3%。本研究結(jié)合野外采樣調(diào)查與遙感參數(shù)反演，針對(duì)不同林分組成分別構(gòu)建了森林蓄積量估算模型。估算結(jié)果顯示，2016年龍崗區(qū)森林總蓄積量為158.51萬(wàn)m3，從單位面積蓄積量來(lái)看，桉樹(shù)林＞相思林＞闊葉混交林＞針闊混交林＞馬尾松林，分別為178.49m3/hm2、165.78m3/hm2、142.66m3/hm2、124.82m3/hm2、29.29m3/hm2。

與2015年相比，森林總面積減少了1.27%，森林蓄積量減少了0.87%。其中，以闊葉混交林、桉樹(shù)林和荔枝林的減少最為明顯，分別減少了67.17公頃、16.07hm2和10.45hm2。利用ArcGIS的空間分析功能，分別提取了2015和2016年不同土地利用類(lèi)型的實(shí)際分布面積，在此基礎(chǔ)上疊加分析不同地類(lèi)之間的轉(zhuǎn)換情況。結(jié)果顯示，部分闊葉混交林、桉樹(shù)林和荔枝林轉(zhuǎn)換成了建設(shè)用地、坑塘等地類(lèi)，這也是導(dǎo)致龍崗區(qū)森林面積減少的主要原因，也進(jìn)一步說(shuō)明龍崗區(qū)森林資源受人類(lèi)活動(dòng)的干擾比較大。

3.3.2 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源價(jià)值量變化

經(jīng)核算，2016年深圳市龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)總價(jià)值為311248.24萬(wàn)元，相當(dāng)于龍崗區(qū)2016年GDP的0.98%，平均每公頃森林資源的資產(chǎn)價(jià)值為22.83萬(wàn)元，人均森林資源資產(chǎn)價(jià)值為1451.85元。從資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成來(lái)看，產(chǎn)品供給價(jià)值為205266.67萬(wàn)元，生態(tài)服務(wù)價(jià)值為104592.44萬(wàn)元，文化服務(wù)價(jià)值為1389.13萬(wàn)元，分別占森林資源資產(chǎn)總價(jià)值的65.95%、33.6%、0.45%。從生態(tài)服務(wù)價(jià)值來(lái)看，森林資源涵養(yǎng)水源的價(jià)值最高，達(dá)34994.79萬(wàn)元，占生態(tài)服務(wù)總價(jià)值的33.46%；其次是固碳釋氧和調(diào)節(jié)氣候服務(wù)價(jià)值，分別占生態(tài)服務(wù)總價(jià)值的22.67%和23.96%；土壤保持和環(huán)境凈化功能價(jià)值較低，二者之和占生態(tài)服務(wù)總價(jià)值的比例不足5%。由于森林生態(tài)系統(tǒng)的環(huán)境凈化服務(wù)功能不具有空間的可轉(zhuǎn)移性，不能依靠城市外部生態(tài)系統(tǒng)來(lái)提供，因此，龍崗區(qū)在未來(lái)的城市建設(shè)過(guò)程中要加大對(duì)森林資源的撫育和管護(hù)，不斷增強(qiáng)森林生態(tài)系統(tǒng)對(duì)城市空氣環(huán)境的凈化服務(wù)功能。

表3 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源實(shí)物量表Table3 The physical quantity of forest resources in Longgang district in 2015-2016

表4 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源價(jià)值量表Table4 The value of forest resources in Longgang district in 2015-2016

與2015年相比，龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)總價(jià)值減少了11675.83萬(wàn)元，產(chǎn)品供給價(jià)值、生態(tài)服務(wù)價(jià)值和文化服務(wù)價(jià)值分別減少了1.54%、7.47%、1.27%，主要是由于森林面積的人工性減少導(dǎo)致的。根據(jù)深圳市古樹(shù)名木統(tǒng)計(jì)信息，龍崗區(qū)2016年共存有古樹(shù)名木231株，相對(duì)于2015年減少了8株，主要以樟樹(shù)和榕樹(shù)為主，導(dǎo)致古樹(shù)名木價(jià)值減少了3.96%；而生態(tài)服務(wù)價(jià)值中涵養(yǎng)水源的價(jià)值下降幅度最大，減少了18.01%。

3.4 2016年龍崗區(qū)森林資源負(fù)債核算

根據(jù)2.2中構(gòu)建的核算體系，森林資源負(fù)債核算包括兩個(gè)主要賬戶：一是因森林資源耗減導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值損失，即具有逆效應(yīng)的負(fù)債賬戶；二是在森林資源的日常管理與維護(hù)中的資金投入，即具有正效應(yīng)的負(fù)債賬戶。以2015年的核算結(jié)果作為基準(zhǔn)值，2016年森林資源資產(chǎn)價(jià)值與基準(zhǔn)值相比減少了11675.83萬(wàn)元，將其作為森林資源的耗減納入森林資源負(fù)債賬戶。在森林資源保護(hù)與管理方面，2016年龍崗區(qū)的資金投入共計(jì)342.3萬(wàn)元，主要包括以下幾個(gè)方面：森林造林與更新99萬(wàn)元，森林生態(tài)建設(shè)與保護(hù)69.3萬(wàn)元，森林撫育與管護(hù)費(fèi)用150萬(wàn)元，古樹(shù)名木的管理與維護(hù)費(fèi)用24萬(wàn)元。因此，2016年龍崗區(qū)森林資源負(fù)債總額為12018.13萬(wàn)元。

4 結(jié)論與討論

本研究充分借鑒國(guó)內(nèi)外自然資源資產(chǎn)核算經(jīng)驗(yàn)，立足于森林資源實(shí)際，探索性提出了一套森林資源資產(chǎn)與負(fù)債核算指標(biāo)體系，并以深圳市龍崗區(qū)為例進(jìn)行實(shí)證分析。在本研究中，森林資源資產(chǎn)核算體系主要包括產(chǎn)品供給價(jià)值、生態(tài)服務(wù)價(jià)值、文化服務(wù)價(jià)值三大方面，涵蓋10個(gè)核算項(xiàng)目17項(xiàng)核算指標(biāo)；森林資源負(fù)債核算體系包括人類(lèi)在使用森林資源過(guò)程中導(dǎo)致的資源損耗，以及為使其維持在某個(gè)水平或在其遭到破壞后使其恢復(fù)到原有水平所進(jìn)行的資金投入兩個(gè)當(dāng)面。基于SPOT6遙感影像解譯結(jié)果，對(duì)深圳市龍崗區(qū)森林資源進(jìn)行了摸底調(diào)查，結(jié)果表明：2016年龍崗區(qū)森林總面積為13635.95hm2，根據(jù)不同優(yōu)勢(shì)樹(shù)種可以分為桉樹(shù)林、相思林、馬尾松、針闊混交林、闊葉混交林以及荔枝、龍眼等經(jīng)濟(jì)林；森林總蓄積量為158.51萬(wàn)m3，從單位面積蓄積量來(lái)看，桉樹(shù)林＞相思林＞闊葉混交林＞針闊混交林＞馬尾松林；2016年龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)總價(jià)值為311248.24萬(wàn)元，其中，產(chǎn)品供給價(jià)值、生態(tài)服務(wù)價(jià)值、文化服務(wù)價(jià)值分別占65.95%、33.6%、0.45%；森林資源總負(fù)債為12018.13萬(wàn)元，其中，因森林資源耗減導(dǎo)致的價(jià)值損失11675.83萬(wàn)元，在森林資源保護(hù)與管理方面的資金投入342.3萬(wàn)元。

由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)技術(shù)等因素的限制，本研究在構(gòu)建森林資源資產(chǎn)核算體系時(shí)，未將森林資源所能提供的產(chǎn)品、服務(wù)等全部納入核算范圍，如野生動(dòng)植物產(chǎn)品、微生物等，導(dǎo)致整體計(jì)算結(jié)果偏低。在今后的研究過(guò)程中，要逐步加強(qiáng)森林資源統(tǒng)計(jì)調(diào)查和監(jiān)測(cè)等基礎(chǔ)工作，為森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制提供堅(jiān)實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；同時(shí)要把森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作與目前的森林資源調(diào)查、林地變更、野生動(dòng)植物調(diào)查等工作配套銜接起來(lái)，不斷完善與細(xì)化森林資源資產(chǎn)與負(fù)債核算體系，逐步構(gòu)建森林資源資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)原則、政策等。鑒于森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作涵蓋生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、資源、社會(huì)等多學(xué)科，涉及環(huán)保、水利、國(guó)土資源等多部門(mén)，要加快推進(jìn)森林資源資產(chǎn)管理機(jī)制體制改革，在頂層設(shè)計(jì)方面探索構(gòu)建跨學(xué)科、跨部門(mén)合作平臺(tái)，為全面推進(jìn)森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制提供有力保障。