蘇維埃臨時中央政府會計工作的探索與啟示

劉小勇 朱欽勝

中華蘇維埃臨時中央政府成立后，為了加強(qiáng)財政經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，對政府會計工作進(jìn)行了一系列的改革，這為研究中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的社會制度和生產(chǎn)力發(fā)展關(guān)系，總結(jié)其歷史演進(jìn)規(guī)律提供了一個合適的載體[1]。同時，這一時期關(guān)于政府會計工作改革的實踐，對我國當(dāng)前正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)社會改革具有重要的指導(dǎo)意義。

一、臨時中央政府進(jìn)行會計工作改革的背景條件

在進(jìn)行會計工作改革之前，中央蘇區(qū)政府已經(jīng)提出了統(tǒng)一財政的戰(zhàn)略方針，革命根據(jù)地的生產(chǎn)和生活得到逐步的恢復(fù)和改善，具備了進(jìn)行會計工作改革的基本前提。

（一）蘇維埃政權(quán)和根據(jù)地財政的建立為中央蘇區(qū)統(tǒng)一會計制度提供了根本前提。中華蘇維埃臨時中央政府和中央蘇區(qū)財政的建立，是中央蘇區(qū)實施統(tǒng)一會計制度，以臨時中央政府及所屬各經(jīng)濟(jì)單元作為會計主體，進(jìn)行會計核算和監(jiān)督的根本條件。工農(nóng)革命軍在建立井岡山政權(quán)之初就建立了自己的財政工作，從土地革命、游擊戰(zhàn)爭和根據(jù)地流動性等特點出發(fā)制定了財政工作方針，即主力紅軍實行籌款自給，根據(jù)地財政的中心任務(wù)是保障革命戰(zhàn)爭供給，解決紅軍和政府工作人員給養(yǎng)問題。隨著三次反“圍剿”戰(zhàn)爭的勝利，中央臨時政府和各級政權(quán)建立，根據(jù)地得到鞏固和擴(kuò)大，各類經(jīng)濟(jì)活動開始恢復(fù)和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)收入不斷增加，根據(jù)地財政經(jīng)濟(jì)體系開始逐步建立，財政工作方針也由“自收自支”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏斦y(tǒng)一收支”[2]，為中央蘇區(qū)建立和實施統(tǒng)一的會計制度提供了根本前提。

（二）統(tǒng)一財政制度的建立為蘇區(qū)建立統(tǒng)一會計制度提供了理論依據(jù)。隨著工農(nóng)革命戰(zhàn)爭的勝利發(fā)展，中央蘇區(qū)財政有了比較穩(wěn)定的收入來源。在財政支出方面，革命戰(zhàn)爭和行政辦公運行經(jīng)費不斷增加，發(fā)展根據(jù)地經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)成為蘇區(qū)政權(quán)的重要工作任務(wù)，客觀上急需改變革命初期在經(jīng)濟(jì)上自收自支、各自為政的亂象。因此，制定統(tǒng)一的財政政策，是實現(xiàn)統(tǒng)一管理、嚴(yán)格財政紀(jì)律，管好用好有限的財力、物力，保證革命戰(zhàn)爭和根據(jù)地建設(shè)的迫切需要。為此，臨時中央政府頒布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》《暫行稅則》，規(guī)定了各級財政系統(tǒng)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，建立了統(tǒng)一的預(yù)決算制度和國庫制度，從制度上規(guī)范和保障了臨時中央政府實現(xiàn)有計劃地安排各項收支，保證革命戰(zhàn)爭需要，開展經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)，為中央蘇區(qū)建立和實施統(tǒng)一的會計制度提供了可靠的理論依據(jù)。

（三）建立統(tǒng)一會計制度前的蘇區(qū)會計工作存在根本弊端。中華蘇維埃臨時中央政府財政人民委員部建立后，雖然頒布了財政統(tǒng)一的訓(xùn)令，但是在較長的一段時間都未能實現(xiàn)徹底統(tǒng)一，這固然與各級政府和武裝部隊未能完全理解財政統(tǒng)一的意義有關(guān)，但沒有建立和實施統(tǒng)一的會計制度，缺乏統(tǒng)一的會計處理規(guī)則和要求，導(dǎo)致會計工作混亂、統(tǒng)一財政無法貫徹執(zhí)行其實是重要原因[3]。主要表現(xiàn)在以下三個方面：未確立“收支兩條線”制度，不按規(guī)定履行審批程序，使得收支紊亂，公私不分，影響收支預(yù)算和決算;會計核算工作紊亂，賬簿單據(jù)沒有統(tǒng)一格式，賬簿登記不全;會計監(jiān)督作用發(fā)揮不充分，財務(wù)交接缺乏規(guī)范程序和要求，導(dǎo)致責(zé)任界定不清，出現(xiàn)舞弊、貪污浪費和腐敗現(xiàn)象。上述缺點和問題的存在，使得蘇維埃政府必須考慮盡快建立和實施統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范財政收支行為，有效防止舞弊，加強(qiáng)資金的統(tǒng)一管理和調(diào)度，支援革命斗爭。

二、臨時中央政府會計改革的偉大實踐——統(tǒng)一會計制度

針對上述問題的存在，臨時中央政府對會計工作進(jìn)行了一系列改革，并取得了良好的成效。

（一）實行“收支兩條線”，統(tǒng)一財政收支。為貫徹落實收支兩條線制度，規(guī)范了財政收支。收錢機(jī)關(guān)（蘇維埃臨時中央政府財政部及其所屬的稅務(wù)局等）只負(fù)責(zé)收錢，并全額上繳至管理機(jī)關(guān)（各級國庫），對擅自動用國庫款項或?qū)е聡鴰炜疃倘辈⒉m報的人嚴(yán)加辦理;領(lǐng)錢機(jī)關(guān)（即各級政府各部隊各級司法教育機(jī)關(guān)）按月編報預(yù)算給本級支配機(jī)關(guān)，憑支配機(jī)關(guān)簽發(fā)的支票領(lǐng)款;國庫收到的款項只能上繳到上級國庫或者按照上級付款支票要求進(jìn)行款項支付，不憑付款支票擅自付款的予以嚴(yán)辦。同時，對各項收入和支出實行歸口管理，逐級匯總上報。例如，租稅歸各稅委上繳，打土豪罰款歸財政部或裁判部經(jīng)收繳庫，行政費則歸財政部領(lǐng)支，教育費歸文化部、司法費歸司法部經(jīng)領(lǐng)，這樣分開系統(tǒng)各項收支有條有理，中央政府及時掌握收支狀況，有計劃、有依據(jù)地去優(yōu)化財政資源配置。

（二）統(tǒng)一會計制度，規(guī)范和完善會計工作。首先，統(tǒng)一會計科目名稱、賬簿單據(jù)格式和記賬方法。明確核算范圍和統(tǒng)計口徑，使收付款項有條有理，一目了然，便于相互比較和對照。各級各部門按規(guī)定賬簿和規(guī)定方法進(jìn)行會計核算與記賬，防止會計舞弊和差錯。以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對于現(xiàn)金收支的管理尤其嚴(yán)格，專門設(shè)置了《收支對照表》《現(xiàn)金類別賬》和《現(xiàn)金出納賬》，其中《現(xiàn)金類別賬》《現(xiàn)金出納賬》相互銜接，和現(xiàn)行的《現(xiàn)金日記賬》在關(guān)鍵內(nèi)容上非常相似，收入支出時間、用途、金額、結(jié)余數(shù)一目了然。為實現(xiàn)貨幣的可靠計量和比對，還規(guī)定了定價原則和記賬本位幣，其嚴(yán)格與細(xì)致堪比今日。其次，建立預(yù)決算制度。明確支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定一切收支均需納入預(yù)算，無預(yù)算不得支出;建立嚴(yán)格的決算制度，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合反映和監(jiān)督，不斷提高財政資金使用管理的規(guī)范性、安全性和有效性，增強(qiáng)財政資金使用的計劃性、公平性、公正性和公開性。這些舉措的實施，逐步實現(xiàn)蘇區(qū)的財政統(tǒng)一。再次，建立規(guī)范的財務(wù)卸任和交接制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有效防止交卸接管過程中的舞弊行為與損失。第四，采取了一系列配套制度。制定下發(fā)了《國庫暫行條例》，規(guī)定國庫掌管國家所有現(xiàn)金項目收入、保管及支出等項業(yè)務(wù)，明確了收入征繳及分配權(quán)限。同時，各級金庫根據(jù)不相容職務(wù)權(quán)限相互獨立的原則設(shè)置主任、會計、出納，形成了現(xiàn)代政府會計的基本框架。

（三）建立審計制度，加強(qiáng)財政監(jiān)督。為了進(jìn)一步加強(qiáng)財政監(jiān)督，規(guī)范政府經(jīng)濟(jì)收支行為，臨時中央政府建立了審計制度，并將審計機(jī)關(guān)設(shè)置在政府體制之外，充分體現(xiàn)了審計獨立性這一特色。1934年2月，臨時中央政府頒布《審計條例》，這是中國共產(chǎn)黨建立人民政權(quán)以來第一部審計法規(guī)，是中央蘇區(qū)開展審計活動的法律依據(jù)，也是要求審計主體依照一定的法規(guī)來規(guī)范自己的工作，確保審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。雖然此法不盡完善，但已明顯體現(xiàn)出中央蘇區(qū)黨和政府依法治理經(jīng)濟(jì)的思想，標(biāo)志著中央蘇區(qū)審計工作開始納入法制化軌道[4]。條例還規(guī)定了審查委員會成員必須由上級或本級執(zhí)行委員會主席團(tuán)任命，使審查委員會擁有較高的法律地位，具有依法、獨立、公開的要求和特點，大大強(qiáng)化和完善了對會計工作的外部監(jiān)督，為蘇區(qū)統(tǒng)一會計制度的建立和執(zhí)行提供了重要保障。

三、臨時中央政府會計工作的現(xiàn)實啟示

臨時中央政府改革會計工作，建立統(tǒng)一的會計制度，豐富了革命政權(quán)治理和根據(jù)地建設(shè)的經(jīng)驗，是中國近現(xiàn)代會計史研究的重要內(nèi)容，所積累的經(jīng)驗對后來革命政權(quán)的建立和發(fā)展起到了根本性指導(dǎo)作用，并對新中國成立后的會計工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

（一）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定統(tǒng)一是政權(quán)穩(wěn)固和發(fā)展的基礎(chǔ)。臨時中央政府建立統(tǒng)一的會計制度是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)在中國的具體應(yīng)用，是從宏觀到微觀、從理論到實踐的重要體現(xiàn)，有力地拓寬了中國共產(chǎn)黨革命的歷史內(nèi)涵和創(chuàng)新意義，對世界無產(chǎn)階級革命具有開創(chuàng)性作用和影響，具有歷史先進(jìn)性，在會計發(fā)展史上具有劃時代的意義。統(tǒng)一的會計制度作為中華蘇維埃臨時中央政府的一項法律和基本制度安排，得到嚴(yán)格執(zhí)行，保證了財政經(jīng)濟(jì)體系的完整一致，體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨對革命政權(quán)的有效建設(shè)和治理。恩格斯指出：“經(jīng)濟(jì)狀況是基礎(chǔ)，但是對歷史斗爭的進(jìn)程發(fā)生影響并且在許多情況下主要是決定著這一斗爭形式的，還有上層建筑的各種因素。”統(tǒng)一的會計制度辯證地處理了蘇區(qū)政權(quán)和經(jīng)濟(jì)政策依據(jù)環(huán)境變化而適時改革的關(guān)系，把會計工作推進(jìn)到會計法律制度建設(shè)的新階段。

（二）會計工作必須與經(jīng)濟(jì)實踐密切相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)實踐的發(fā)展而發(fā)展。新中國成立后，財政部在體制轉(zhuǎn)型之際，中國統(tǒng)一會計制度模式的建立基本遵循了蘇區(qū)時期為促進(jìn)統(tǒng)一財政而建立統(tǒng)一會計制度的原則與歷史經(jīng)驗，具有鮮明的計劃經(jīng)濟(jì)體制特色和蘇聯(lián)色彩。黨的十一屆三中全會后，全國工作的重點轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的需要，財政部會計司先后制定了分行業(yè)的會計制度，強(qiáng)化了對會計工作的組織和指導(dǎo)。1985年頒布了《中華人民共和國會計法》，我國會計工作由此進(jìn)入法治階段。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及陸續(xù)頒布實施的具體會計準(zhǔn)則，是指導(dǎo)我國會計工作并與國際會計接軌的重大措施，也是新中國成立后會計理論與會計實踐發(fā)展的一個重要里程碑[5]。

（三）在繼承中發(fā)展創(chuàng)新，規(guī)范統(tǒng)一會計制度為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，是社會主義會計制度和會計文化建設(shè)的內(nèi)在要求。為了加快推進(jìn)政府會計改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系和政府綜合財務(wù)報告制度，財政部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計科目設(shè)置、會計報表編制格式和要求，為政府會計核算提供了操作指南和依據(jù)，有利于提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)政府對財政收支狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的了解和掌握，為全面貫徹落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，全面實施預(yù)算績效管理，督促各級政府、部門積極履職盡責(zé)提供了有力依據(jù)。回顧蘇維埃臨時中央政府建立統(tǒng)一會計制度時的歷史背景，不難看出二者在目標(biāo)上的一致性，即都是為了加強(qiáng)財政經(jīng)濟(jì)的管理，加強(qiáng)為政權(quán)治理和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)。

綜觀我國會計理論研究和實踐應(yīng)用的歷史，無不力求理論聯(lián)系實際，為不同時期的政權(quán)治理和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)。尊重歷史和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，在學(xué)習(xí)繼承中逐步發(fā)展完善，規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、兼容并蓄，始終是我國會計制度和會計文化建設(shè)的內(nèi)在要求和發(fā)展趨勢。★

參考文獻(xiàn)：

[1]陳美華等.革命根據(jù)地會計史與新中國會計發(fā)展研究[J].會計研究，2016（4）.

[2]德峰.對于財政統(tǒng)一的貢獻(xiàn)[N].紅色中華，1932-03-16.

[3]中央財政人民委員部訓(xùn)令第十二號——統(tǒng)一會計制度[N].紅色中華，1933（46）.

[4]朱欽勝，曾耀華.中央蘇區(qū)審計制度述論[J].中共福建省委黨校學(xué)報，2011（2）.

[5]葛家澍，劉峰.新中國會計理論研究50年回顧[J].會計研究，1999（10）.

[作者簡介]劉小勇（1982—），男，贛南師范大學(xué)計劃財務(wù)處預(yù)算科科長、會計師，研究方向：會計理論與公共財政預(yù)算管理。朱欽勝（1970—），男，贛南師范大學(xué)中共革命精神與文化資源研究中心常務(wù)副主任，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：中國近現(xiàn)代政治史、中央蘇區(qū)史。

責(zé)任編輯 / 彭月才