淺議“企業內、外審計的有效融合”

摘 要：本文擬通過分析“企業內、外審計融合”的必要性和重要性，提出“企業內、外審計有效融合”的具體實施建議，為企業充分利用審計的監督、服務功能提供借鑒意義與啟示。

關鍵詞：融合；獨立；專業；監督；發展

一、緒論

審計活動是“維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的”一項獨立性的經濟監督活動，根據審計機構與被審計單位的隸屬關系分為內部審計和外部審計。

企業只有將內部審計、外部審計進行有效融合，方能充分發揮審計的監督、服務功能，達到規范企業自身內部控制、改善經營管理、增強免疫力，提高企業經濟效益的根本目的，本文將就內、外審計融合的必要性，以及如何進行內、外審計有效融合進行探討與論述。

二、內、外審計融合的必要性

筆者曾在會計師事務所工作多年，多年的審計工作經驗發現，在我國，除了政府要求強制審計之外，相當部分企業特別是民營、中小企業，不重視審計工作，輕視甚至排斥外部審計。隨著我國改革開放的不斷深入，企業要在日趨激烈的競爭中立于不敗之地，外部擴張固然重要，完善企業自身內部管理、加強內部控制也不容忽視，而審計的監督、服務功能則是保障后者有效實施的重要舉措。由此，企業應重視審計工作，積極采取有效手段，在提高內部審計質量的同時，充分引入并利用好外部審計，二者取長補短、互為補充，以此確保企業穩步、持續、健康發展。

筆者認為內外審計融合的原因主要有以下三點：

（一）企業未設置獨立的審計部門

當前，我國很多企業并未充分認識到審計工作的重要性，審計部門一般設置在某個職能部門之下或由其他部門兼任（如財務部門），不具有超越其他被監督部門的獨立性，審計部門由此與其他各級部門的利益牽扯使得審計活動容易受利益驅使，失去其應有的公平與公正，審計工作最初定位消失殆盡。

（二）內部審計范圍有限、專業水平欠缺

目前，我國企業內部審計工作大多以財務審計為主，審計人員的專業能力也主要是側重于財務領域，內部審計僅停留在報表、賬簿、憑證等會計記錄的事后審計之上，對業務流程、內部控制、投資決策等重大領域涉及較少，就“改善經營管理、提高經濟效益”方面內部審計工作作用甚微。

（三）企業審計主動性差

思維定勢容易造成當局者迷，因而僅憑內部審計往往不容易發現企業自身存在的問題或（和）缺陷；同時，人性中對監督的當然抵觸更降低了內部審計的主動性，被動審計的結果是相當多的內部審計最終流于形式。

三、內、外審計有效融合的具體措施

（一）領導重視

“態度決定高度，格局決定結局”，筆者認為，要實現內外審計的有效融合，領導重視是第一要務，此處所說領導應為企業的實際控制人。只有在領導充分重視、轉變思維的前提下，企業方能真正建立起內外融合的審計體系和審計機制，審計的職能才能真正實現。

（二）建立完整、系統的審計制度

企業應建立完整、系統的審計制度，審計制度至少應包括審計目的，審計組織機構的設置及權責，審計程序及步驟，審計底稿和審計報告的要求及提交，審計復核與監督，外部審計的引入和成果的利用，考核與獎懲，審計資料歸檔及保管。

（三）建立外部審計引入制度

企業應明確所需外部審計的范圍、目的，明確引入外部會計師事務所的質量要求、程序（如招標、比選）等，對于專業能力較強、具備良好職業操守的會計師事務所應建立長期合作關系。

（四）嚴格審計責任體制

馬云曾指出：沒有KPI考核，理想就會變成空想，責任體制的重要性可見一斑，審計工作也不例外。審計責任體制的建立應貫徹權責匹配的原則，自上而下，層層分解，企業獨立審計機構的負責人應由企業副總級人員擔任，直接對總經理負責，各級各層人員應各司其職，其工作業績納入企業KPI或類似績效考核體系。

（五）審計工作應立足于企業發展

企業以盈利為目的，無論追求凈利潤最大化，或者每股價值最大化，最外向、最直接的體現是企業的營業額、毛利率、凈利潤、投資報酬率等經營指標，表面上技術團隊、生產團隊、銷售團隊更有作為，技術上的先進性與排他性，優質的產品或服務，均形成企業的核心競爭力，而強有力的營銷更是促進企業市場占有率、營業收入快速增長的催化劑，審計作為監督機構，在很多人眼里反而成了絆腳石，即便設置有審計機構也可能淪為可有可無的點綴。

造成以上誤解的，筆者認為很大程度上是企業審計自身的局限性所致。很多企業甚至專業的會計師事務所，以及審計人員自己都把審計的功能定位成監督，簡單說就是事后查查賬，挑挑毛病，事實上事后監督具有滯后性，很多時候損失已經形成，機會已經喪失，事后就算追責也是于事無補。

因此，筆者認為企業審計更應注重經濟活動的事前預測、事中控制，借助外部審計的專業力量，內外結合，確保企業審計工作在監督企業各項經濟活動的合法性、合規性的基礎上，更為企業改善經營管理、提高經濟效益服務，從而提高企業的免疫力，為企業的持續健康發展保駕護航。

四、結論

綜上所述，隨著社會經濟的快速發展，市場競爭日益嚴峻，企業要想發展壯大，突破管理瓶頸，就必須要重視并做好審計工作，轉變傳統的審計思維，引入專業、適合的外部審計機構，并對內外審計資源進行有效融合。應讓審計工作滲入、參與到企業的各項經濟活動中去，在充分發揮審計的事前、事中、事后的控制和監督職能的同時，為企業的經營發展獻計獻策，確保企業的持續健康發展。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國國家審計準則》（中華人民共和國審計署令2010年第8號）.

作者簡介：

郭光梅（1974-），女，漢，四川廣安，本科，注冊會計師、注冊稅務師，研究方向：審計與內部控制。