試探高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除稅務(wù)風(fēng)險問題

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為我國的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了更大更廣闊的空間。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除的探討對整個行業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。本文將首先闡述研發(fā)費(fèi)加計扣除的概念及意義，然后對目前高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)加計扣除稅務(wù)當(dāng)中存在的風(fēng)險進(jìn)行探討分析，并且提出相應(yīng)的優(yōu)化完善的方案，以便于高新技術(shù)企業(yè)能夠更好的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險防范工作，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)；加計扣除；稅務(wù)風(fēng)險

引言

相比于其他的一些企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中的投入較高，并且在費(fèi)用的歸集以及研發(fā)活動的計劃上很大程度受到研發(fā)費(fèi)加計扣除相關(guān)規(guī)定的影響，正是因?yàn)檫@些差異使得高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計扣除有著巨大的優(yōu)勢，但是與此同時也給高新技術(shù)企業(yè)帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險，在此背景之下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于研發(fā)費(fèi)加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的探討研究，以便于企業(yè)更好的利用加計扣除帶來的優(yōu)勢促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的核心競爭力，幫助企業(yè)在發(fā)展的道路上打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。因此，無論是政府還是高新技術(shù)企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)對于研發(fā)費(fèi)加計扣除稅務(wù)風(fēng)險管理的重視，采取相應(yīng)的措施，降低稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的幾率。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除的概念及意義

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新等活動時會產(chǎn)生相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用，在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)可以根據(jù)一定的稅法加成一定的比例作為計算應(yīng)繳納稅所得額時扣除數(shù)額的一種優(yōu)惠政策叫作企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計扣除。高新技術(shù)企業(yè)可以利用研發(fā)費(fèi)加計扣除帶給自己的優(yōu)勢極大程度的降低企業(yè)的稅負(fù)，這樣的政策提高了企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的積極性，對于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動具有重大的意義。

研發(fā)費(fèi)加計扣除對于高新技術(shù)企業(yè)有著重要的意義，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，他可以幫助高新技術(shù)企業(yè)降低稅負(fù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定可知，高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時實(shí)行加計扣除也可以享受研發(fā)費(fèi)的稅前扣除，主要是在納稅前扣除150%，這兩種優(yōu)惠政策是可以同時使用的。第二，高新技術(shù)企業(yè)的資格證書是有使用期限的，在期限滿了之后需要進(jìn)行重新的審查才能夠再次的使用；而企業(yè)可以通過加加計扣除的成功申報，為企業(yè)開展的組織活動提供可靠的依據(jù)，有助于企業(yè)提高通過審查的幾率，節(jié)省企業(yè)進(jìn)行審查的時間，提高企業(yè)的辦事效率。第三，對于高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的匯總，為企業(yè)研發(fā)活動的深入提供可靠的條件。高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)研發(fā)費(fèi)加計扣除的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計扣除的工作，明確匯總費(fèi)用，為企業(yè)申報、審查等工作提供可靠有效的依據(jù)，為最終企業(yè)能夠順利的完成審批打下基礎(chǔ)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)加計扣除為企業(yè)的發(fā)展提供了很大的優(yōu)勢，但是同時也給企業(yè)帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險。特別是在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面存在巨大的風(fēng)險。現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除的制度分別是：國科發(fā)火〔2008〕362 號《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》和國稅發(fā)〔2008〕116 號《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》。由于這兩個條令在內(nèi)容上存在著明顯的差異，所以在研發(fā)費(fèi)用的歸集上是不統(tǒng)一的，對于同樣的研發(fā)費(fèi)用采用不同的條令最終的結(jié)果是不同的，這給企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集帶來了巨大的風(fēng)險。例如：在匯總設(shè)計費(fèi)用時，前者主要包括：新產(chǎn)品的構(gòu)思、開發(fā)、創(chuàng)造以及技術(shù)操作方面的規(guī)范設(shè)計等；而后者主要包括：新產(chǎn)品的設(shè)計費(fèi)、研發(fā)活動相關(guān)資料費(fèi)、新工藝的規(guī)程制定費(fèi)等。足以可見，兩者在研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍上是不同，這給高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的歸集帶來了巨大的風(fēng)險。

（二）申報材料風(fēng)險

對于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的加計扣除來說，項目申報材料方面也存在一定的風(fēng)險。企業(yè)很可能會因?yàn)樯陥蟛牧蠝?zhǔn)備得不齊全，使得企業(yè)失去了享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的資格。所以，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于申報材料的審查，確保材料的完整有效。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品、技術(shù)的研發(fā)時，其主要的申報方式是：自主立項和省、市申報立項；但是企業(yè)在自主立項時往往會因?yàn)楣芾硪庾R不夠，導(dǎo)致立項的不合格，這對于企業(yè)來說是難以接受的。

（三）研發(fā)項目管理風(fēng)險

在高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目管理當(dāng)中也存在著許多的風(fēng)險，主要包括：第一，企業(yè)的研發(fā)管理當(dāng)中存在風(fēng)險。目前的高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目管理的制度是不完善的，這使得企業(yè)在進(jìn)行項目管理時缺乏有效的依據(jù)，導(dǎo)致管理工作的失敗。第二，研發(fā)部門與財務(wù)部門沒有有效的銜接。在進(jìn)行項目管理時，如果兩個部門沒有很好的配合，或者其中一個部門不積極配合都會導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用匯總的偏差，從而給企業(yè)順利的享受加計扣除帶來風(fēng)險。第三，在技術(shù)、進(jìn)度、成果等的管理上存在風(fēng)險。企業(yè)的研發(fā)項目有期限，如果超出預(yù)期，那么項目的管理就會出現(xiàn)失控的風(fēng)險。第四，在項目經(jīng)費(fèi)管理上的風(fēng)險。研發(fā)項目的管理主要是項目經(jīng)費(fèi)的管理，倘若企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用無法準(zhǔn)確的進(jìn)行核算歸集，最終也會導(dǎo)致企業(yè)不能夠享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險防范

（一）加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險防范工作的重視

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中最為常見的風(fēng)險就是稅務(wù)風(fēng)險，再加上我國對于研發(fā)費(fèi)加計扣除的稅法解釋存在著一定的差異，所以，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動的開展時就應(yīng)該加強(qiáng)對于稅務(wù)風(fēng)險防范工作的重視，提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識。因?yàn)檫@樣可以幫助企業(yè)盡可能的減少在決策當(dāng)中的失誤，并且可以提高全員參與稅務(wù)風(fēng)險防范的積極性，營造一種特色的企業(yè)文化。另外，高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該做到依法納稅、誠信納稅，依照相關(guān)的制度條令辦事。企業(yè)不僅應(yīng)該加強(qiáng)對于稅務(wù)風(fēng)險防范的重視，同時應(yīng)該將想法實(shí)踐出來，光想是沒有用的，企業(yè)應(yīng)該用實(shí)際行動表現(xiàn)出對于稅務(wù)風(fēng)險防范的重視，這樣才能夠真正的降低稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力的同時，降低企業(yè)不必要的損失。

（二）建立信息化管理平臺

企業(yè)應(yīng)該建立信息化的稅務(wù)風(fēng)險管理平臺，加大稅務(wù)信息的披露，建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)該定期的根據(jù)已有的政策制度調(diào)整自身的管理體系，這樣便于企業(yè)及時的適應(yīng)政策的變化、市場的變化。其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況，在確保自身成本效益的基礎(chǔ)之上建立信息化稅務(wù)風(fēng)險管理平臺，這樣便于企業(yè)及時的了解掌握相關(guān)的稅務(wù)信息，同時也有利于企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的信息溝通交流以及信息的及時查詢傳遞，提高信息使用的效率，進(jìn)而提高企業(yè)整體的工作效率。最后，企業(yè)應(yīng)該建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，在風(fēng)險出現(xiàn)之前降低其出現(xiàn)的幾率，在風(fēng)險出現(xiàn)之后及時的解決風(fēng)險問題降低企業(yè)的損失。該機(jī)制應(yīng)該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的獎懲機(jī)制，在稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)之后追究相關(guān)人員的責(zé)任，降低風(fēng)險出現(xiàn)的幾率。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度

制度對于一個企業(yè)的內(nèi)部管理來說相當(dāng)?shù)闹匾?，對于高新技術(shù)企業(yè)來說作用更為的凸顯。首先，企業(yè)應(yīng)該意識到稅務(wù)風(fēng)險管理對于企業(yè)自身運(yùn)營活動和發(fā)展的重要性，然后根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略的需要，建立健全內(nèi)部制度，對企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的管理。其次，企業(yè)還應(yīng)該制定相關(guān)的企業(yè)行為規(guī)范，在制度不能作為依據(jù)的工作當(dāng)中為企業(yè)的日常管理工作提供支持，幫助企業(yè)更好的進(jìn)行稅務(wù)的風(fēng)險管理工作。最后，企業(yè)應(yīng)該建立健全稅務(wù)風(fēng)險防范制度，在實(shí)際的操作過程當(dāng)中，提高企業(yè)全體人員工作的積極性，加強(qiáng)各個部門之間的配合聯(lián)系，明確各個部門的職責(zé)，將責(zé)任分散到各個部門當(dāng)中，這樣更有利于稅務(wù)風(fēng)險的防范，并且在風(fēng)險出現(xiàn)之后能夠有部門及時的解決，不至于各個部門之間相互推卸責(zé)任。

四、結(jié)束語

綜上所述，目前高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)加計扣除的稅務(wù)管理當(dāng)中存在著一定的問題，這些問題會給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。所以，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于研發(fā)費(fèi)加計扣除稅務(wù)風(fēng)險防范的重視，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際需要建立健全相關(guān)的制度、機(jī)制，建立信息化的稅務(wù)風(fēng)險管理平臺。

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作者簡介：

廖秋影，東莞市華業(yè)新科電子科技有限公司。