企業(yè)現(xiàn)金流量表編制中存在問題解析

摘 要：現(xiàn)金流量表作為企業(yè)三大報表之一，在反映企業(yè)的償債能力、盈利能力等方面發(fā)揮了重要作用。在企業(yè)經(jīng)營管理中，管理者利用高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表才能作出正確的經(jīng)營決策，企業(yè)外部人員根據(jù)現(xiàn)金流量分析償債能力，進一步確定能否增加利潤，這些都充分體現(xiàn)了現(xiàn)金流量表的使用價值。本文從分析會計信息化環(huán)境下現(xiàn)金流量表編制方式入手，對編制中存在的問題進行闡述，并提出編制要點和優(yōu)化對策，期望對提高現(xiàn)金流量表的編制質(zhì)量有所幫助，從而引起管理層對該表的決策作用高度重視。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；現(xiàn)金流量表；編制；問題

一、會計信息化環(huán)境下現(xiàn)金流量表編制分析

隨著財務(wù)軟件的普及應(yīng)用，當前對現(xiàn)金流量表的編制一般包括以下兩種編制方式：

（一）憑證直接輸入流量項目，同步生成現(xiàn)金流量表

會計人員填制記賬憑證時，對涉及到的現(xiàn)金類科目直接附帶選入對應(yīng)流量項目，通過報表設(shè)置歸集，每月自動生成現(xiàn)金流量表。這種編制方式可減少手工編制過程中出現(xiàn)錯項、漏項，也減少了人為去調(diào)節(jié)，簡化了主表的編制過程。

但是，在這種編制方式下，易出現(xiàn)制證人與制表人職責劃分不清的問題。對由制證人輸入產(chǎn)生的個別表流量項目是否正確，制表人驗證有困難，尤其是收付頻繁，現(xiàn)金變動碼設(shè)置有誤的情況下。因此，主附表的編制質(zhì)量不高。（二）明確項目數(shù)據(jù)來源，通過調(diào)整分錄，公式加減生成

這種方式，不通過憑證附帶流量，而是先設(shè)置明確各項現(xiàn)金流量項目的數(shù)據(jù)來源，之后對所有憑證的借貸及帳頁進行人工或自動分解，確定數(shù)據(jù)來源是否為現(xiàn)金類科目，并依據(jù)兩大主表項目，通過公式加減，進而匯總生成現(xiàn)金流量表。

這種編制方式需要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)變動情況，準確劃分流量表各項目包括的數(shù)據(jù)并調(diào)整。尤其對分子公司特別多的大型集團公司來說，需編制詳細周密的調(diào)整工作底稿來支撐母公司與合并現(xiàn)金流量主附表。這也是大多會計師事務(wù)所審計時采用的方法。由于介入了手工修改操作，對編制的質(zhì)量難免有影響。

二、現(xiàn)金流量表編制中的問題分析

（一）傳統(tǒng)編制方法有待完善，質(zhì)有待提升

現(xiàn)金流量表的編制一直是個難點，傳統(tǒng)編制方法的缺陷和不足導致編制工作量和難度相對較大。以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制出來的報表，重新調(diào)整為收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，由于編制方法相對原始，抵消調(diào)整出錯也隨之難免，表的可信度不高。

再譬如，在使用間接法編制現(xiàn)金流量附表時，為將凈利潤還原成主表中的經(jīng)營性活動凈流量，存貨的變動以及經(jīng)營性應(yīng)收項目和應(yīng)付項目的變動等事項容易導致不平衡，因它們是對變動數(shù)的單獨調(diào)整，存貨與應(yīng)收應(yīng)付項目又是相互內(nèi)含，如表不平?jīng)]時間分析就采用倒軋，實際上為求速度而犧牲了質(zhì)量。

（二）未單獨列示分配活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

在現(xiàn)金流量表頁中，列示了經(jīng)營、投資和籌資三大活動，沒單列分配活動，只是將分配股利涉及的現(xiàn)金流放在籌資活動內(nèi)。在財務(wù)戰(zhàn)略中將分配戰(zhàn)略單列，從這方面來說似乎降低了現(xiàn)金流量表的信息使用價值，難以使投資者掌握分配的現(xiàn)金流入和流出的情況。

（三）編制結(jié)果有人為操控可能

現(xiàn)金流量表編制中，還可能有人為操控的跡象。如，企業(yè)采用臨時協(xié)議還款的方式在年末編制現(xiàn)金流量表的時間節(jié)點收取現(xiàn)金，并在下一年年初將現(xiàn)金歸還給債務(wù)人，以達到調(diào)節(jié)年末現(xiàn)金余額的目的，從而粉飾了年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，沒有真實反映企業(yè)現(xiàn)金持有水平。

三、現(xiàn)金流量表編制的注意事項分析

現(xiàn)金流量表的編制以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，為如實反映企業(yè)支付、償債和資金周轉(zhuǎn)能力，在編制過程中個人建議應(yīng)適當注意以下事項：

（一）票據(jù)保證金

對票據(jù)保證金的支付，一般不直接列入現(xiàn)金流量表中。但是，在實際業(yè)務(wù)開展中，企業(yè)通常需要繳存一部分保證金用于辦理銀行承兌匯票，為能夠在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)出保證金的流動情況，應(yīng)在保證金劃出及退回企業(yè)銀行賬戶時，將其分別列入 “其他與籌資活動相關(guān)的支付、收到”項目中。

（二）在建工程

在建工程中的資本化利息處理也是需要注意的問題之一。由于利息支出不去區(qū)分資本化和費用化，因此都列入籌資活動下設(shè)的項目，即“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。但在建工程購買設(shè)備、工程人員工資等支出，要列入投資活動下設(shè)的項目，即“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。

（三）拆借資金

對企業(yè)之間的資金拆借行為，看資金用途性質(zhì)或者是否收取利息分別處理。一般若收取利息，則拆出方和拆入方分別列入“其他與投資活動、與籌資活動有關(guān)”的項目中。若不收取利息，則分以下兩種處理方式：一是作為經(jīng)營活動處理，拆出方與拆入方分別列入“支付、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；二是作為籌資活動處理，其處理方式與收取利息的處理方式相同。這些情況如果是合并范圍內(nèi)單位的拆借，則合并流量表需要對雙方的流入與流出進行抵消。

（四）應(yīng)收票據(jù)

以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，銀行承兌票據(jù)自然不包含在其中。但在時時考慮資金成本的今天，企業(yè)在采用銀行承兌匯票進行貨款結(jié)算的同時往往還會將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商。這一交易過程無法列入流量表中經(jīng)營活動下設(shè)的項目中，但無疑會使得流量表中 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的總金額遠低于利潤表中的“營業(yè)收入”同口徑對應(yīng)的總金額，這顯然造成兩表數(shù)據(jù)的對應(yīng)度下降，會影響決策者對現(xiàn)金總量的判斷。

（五）主附表主要內(nèi)容的勾稽與校驗

一張現(xiàn)金流量表起碼是要“編平”的，它與其他報表和會計報表附注一定存在關(guān)系，也有很多需要勾稽與校驗的事項。如主表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”是否與附注中披露的應(yīng)付職工薪酬本期支付額一致；附表中凈利潤與審定后凈利潤是否一致；附表與主表是否結(jié)合分析，如調(diào)整分錄借貸方均為經(jīng)營活動的事項，則不需要在附表中調(diào)整，反之就調(diào)。這里限于篇幅不再一一列舉?？傊缧ｒ灢灰恢?，需核實原因，特別要注意正、負號的判斷是否有誤。

四、企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的優(yōu)化分析

（一）通過系統(tǒng)設(shè)置項目核算的輔助流量

現(xiàn)金流量表編制要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況，選取成熟的具有合并報表功能的軟件，建議通過系統(tǒng)設(shè)置現(xiàn)金變動碼進行項目核算的輔助流量，以最大程度地細化反映企業(yè)現(xiàn)金的流動情況，是當前第一種編制方式的深化。根據(jù)2018年6月15日財政部發(fā)布的財務(wù)報表修訂表式的要求，應(yīng)考慮到個體與合并表的各自標準，可以分字段勾選來判別，將企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流動情況通過系統(tǒng)設(shè)置一一記錄下來，從而最為直接地保證并提升個體與合并現(xiàn)金流量主附表的編制質(zhì)量。

（二）正確分析各類抵銷項目，使表與表、附注披露一致

編制合并現(xiàn)金流量表，它與編制合并資產(chǎn)表與利潤表同樣有抵消重復的要求，只是它的抵消是指涉及現(xiàn)金流的項目。對合并范圍內(nèi)的與各類投資及其后續(xù)的分配以及內(nèi)銷等引起的內(nèi)部現(xiàn)金流動，須通過編制分層級的個別及合并抵消分錄來抵消，厘清經(jīng)營、投資、籌資活動的真正變化，最終得到的合并現(xiàn)金流量表各項目與合并資產(chǎn)表、利潤表及相關(guān)明細批注都有可比對應(yīng)性。

（三）單獨列示或增強信息披露程度

為顯示重要性原則，現(xiàn)金流量表中可單獨列示分配活動的現(xiàn)金流量，另外對雖不涉及當期現(xiàn)金收支的項目，尤其對于企業(yè)重大投資活動和籌資活動，也包括銀行承兌匯票及保證金情況等，應(yīng)在表中進行重點披露相關(guān)內(nèi)容，以減少信息不對稱現(xiàn)象。

五、結(jié)束語

總而言之，現(xiàn)金流量表編制工作相對資產(chǎn)負債表、利潤表也是同樣重要。2018年開始我們每月報稅的同時需提供現(xiàn)金流量主附表，質(zhì)量堪憂，原因多樣。所以，依托軟件系統(tǒng)來提速提質(zhì)完成該表已迫在眉睫。對此企業(yè)要總結(jié)該表編制的要點，充分利用系統(tǒng)優(yōu)勢，與其他財務(wù)核算、報表模塊有效對接，做好表表勾稽并差錯提示，同時借鑒審計師信息，從而幫助管理者通過對該表的數(shù)據(jù)評估，理清資金管理思路，掌握償債能力變化，保持融資彈性，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

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作者簡介：

唐菊英，浙江五芳齋實業(yè)股份有限公司。