試析“營改增”對企業財務管理的影響

摘 要：自2016 年5月1日起，我國對全國范圍內的交通運輸業、金融業、房地產業、建筑業、生活服務業開始實施“營改增”方案，標志著增值稅徹底替代營業稅被納入到新的財稅體制中，促進了我國財稅體制的不斷完善。本文從分析“營改增”對企業財務管理的影響入手，提出應對策略，期望對促使企業財務工作快速適應新稅制有所幫助。

關鍵詞：營改增；企業；財務管理；會計核算

一、“營改增”對企業財務管理的影響

從“營改增”方案在各行業企業的實施情況來看，對企業財務管理的各項工作均產生了深遠影響，突出表現在以下方面：

（一）會計核算更加復雜

由于增值稅核算比營業稅核算更為復雜，明細科目明顯增加，稅率也分多檔，所以在實施營改增之后企業會計核算工作難度明顯加大了，要求會計人員必須掌握增值稅的相關規定，對會計記賬方法、會計科目確認、核算稅率選擇進行調整，以保證會計核算工作合法合規。營改增之后，增值稅稅率經過幾次調整最終確定為16%、10%、6%三檔，于2018年5月1日全面實施，各行業企業應參照國家稅務總局發布的增值稅稅率表選擇與本企業實際經營業務相符合的稅率。若企業同一業務屬于混合業務范疇，并且該項業務擁有不同經營性質，則要求會計人員必須根據現行規定對不同經營性質進行區分，各業務需進行分別核算，確定不同經營性質業務的不同適用稅率，否則，必須選擇其中的高稅率進行納稅。

（二）財務風險加大

營改增方案的實施對企業原有的財務工作帶來了一定影響，尤其表現在會計核算、發票管理、納稅申報、稅收籌劃等方面，這些方面發生的變化要求財務人員必須形成清楚認知，進而采取有效應對策略，否則必然會給企業帶來財務風險。如，財務人員對增值稅的相關規定知之甚少，沒有按照規定對企業發生的業務進行會計核算，導致會計信息失真，降低了會計信息的使用價值，易加大企業經營決策風險；企業為降低稅負、增加利潤，利用操控盈余的手段開展不合理、不合法的納稅籌劃工作，導致企業面臨著逃稅、漏稅風險；企業財務人員未能按規定取得足額進項發票，或未在規定時間內抵扣專用發票，或者未能合理地安排專項發票抵扣時間，將導致企業面臨著經濟損失風險。

（三）收入成本變化

增值稅與營業稅之間存在著本質區別，其屬于價外稅，在實施營改增之后，企業要根據增值稅的相關規定改變營業收入的核算方法，對銷售貨物過程中產生的貨物增值稅進行單獨核算，在企業銷售收入與成本的核算中還要核算銷項稅額和進項稅額，這必然會引起企業收入成本變化。同時，在企業日常經營活動中引進的技術服務、自建的建筑物、租入物業辦公樓租金，差旅費中的住宿費等原來交營業稅的項目也可抵扣進項稅額，帶來企業成本結構的變化。

（四）財務報表數據變化

營改增之后，企業三大財務報表中的數據也發生了一定變化。對于資產負債表而言，由于購置的固定資產不再承擔營業稅，而是轉為準許抵扣的進項稅額，所以會減少固定資產賬面價值以及累計折舊金額，增加企業流動資產，使得報表中的資產與負債項目發生相應變化；對于利潤表而言，由于增值稅不在損益類科目中體現，企業收入與成本發生變動，利潤也會隨之發生變動。從營改增實施情況來看，企業總體稅負得到減輕，利潤有所增長。對于現金流量表而言，由于眾多原來無法抵扣進項的固定資產投資，服務的買入現在轉為可抵扣項目，企業勢必借此稅制改革的機遇，擴大資產投資，擴大生產經營規模，如此一來會引發資金籌集數額和支出數額增大，對現金流量表中的相關項目數據帶來影響。

二、“營改增”背景下企業財務管理的應對策略

（一）加強企業稅收籌劃管理

“營改增”實施后，對企業的稅收籌劃工作帶來了一定的影響，為此，企業應當加強稅收籌劃管理，提高稅收籌劃水平。首先，企業應當設立稅務管理中心，并對定價方案進行優化改進，彌補“營改增”對企業利潤的影響，幫助企業規避經營風險。對于經常出現稅率不同的混合銷售業務，應提前做好合理的組織設計和業務設計，避免全部收入按高檔稅率納稅。其次，由于“營改增”對發票的要求要遠遠高于傳統的營業稅，因此企業在進行稅收籌劃時，應當將增值稅專用發票這一因素作為重點考慮，積極與能夠開具增值稅專用發票的單位進行合作，從而達到抵扣的要求。再次，企業應結合自身的實際情況，爭取成為一般納稅人，這樣企業就具備了開具增值稅專用發票的資格，由此可以吸引更多的客戶。最后，財務人員應當對國家頒布的稅收優惠政策進行密切關注，通過對這些政策的運用，減輕企業稅負壓力。

（二）做好會計核算基礎工作

隨著“營改增”政策的實施，企業應當做好會計核算基礎工作。首先，企業應當對“營改增”的相關規定要求進行解讀，據此對會計核算賬目進行細化，并對企業的經濟業務進行重新分類核算的過程中，應采用不同的稅率，由此可使賬務處理的準確性得以提升，以免從高納稅；其次，企業的財務部門應當對國家頒布的稅收政策進行密切關注，了解并掌握稅收政策的動向，以此為依據，對財務管理流程進行調整，從而確保財務管理工作的有序進行，最大限度地減輕“營改增”對企業財務管理的影響。

（三）加強增值稅專用發票管理

“營改增”實施后，企業應當將稅務管理的工作重心向增值稅專用發票的管理方面傾斜，同時，還應加大對增值稅發票各個環節的管理力度。首先，在開具環節上，財務人員必須依據國家的有關規定要求，按實際業務和金額開具增值稅專用發票，并加蓋發票專用章，嚴禁財務人員超業務范圍開具增值稅專用發票與虛假發票。其次，在獲取環節上，企業應當在采購或提供服務時，將能否提供適當的增值稅專用發票作為采購價格的重要因素，盡量要求供貨單位提供增值稅專用發票，以減少稅務成本。再次，在認證和留存環節上，財務人員必須在規定的期限內抵扣增值稅專用發票，360天內無需抵扣的，應手動進行發票認證操作，以便留存，防止過期。最后，必須對票據按規定進行妥善保管，應付比營業稅更加嚴格的稽查。

（四）提高財務人員專業素質

為最大限度地降低“營改增”給企業財務管理工作帶來的影響，應逐步提升財務人員的整體素質和專業水平。首先，企業財務人員應當認清“營改增”給企業經營帶來的風險，通過對財務管理模式進行改革和創新，控制經營風險。其次，財務人員應對“營改增”進行深入探索和研究，編制一套適宜“營改增”實施的方案，使“營改增”實施產生的影響降至最低程度。再次，企業應加大對財務人員的專業培訓力度，借此來提高財務人員的綜合素質，可在培訓內容中，加入“營改增”內涵及作用等方面的詳細講解，使每一名財務人員都能了解并掌握“營改增”的各項內容，達到能針對企業特點，進行合理的稅務籌劃。當培訓完畢后，應進行考評，檢驗財務人員對“營改增”的運用能力。

三、結束語

總而言之，“營改增”給企業帶來了發展紅利，也給企業的財務管理帶來了新的挑戰，企業財務管理工作要主動適應“營改增”方案的全面實施，對會計核算、票據管理、稅收籌劃以及財務人員隊伍建設等方面作出相應調整，并借此機遇積極探尋合理合法降低企業稅負的途徑，為企業降低企業財務風險，實現黨中央實施“營改增”為企業減負的目標。

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作者簡介：

陳熙家，深圳市嘉康食品有限公司。