銀行業營改增減稅成效不明顯應引起關注

摘 要：銀行業是金融的重要組成部分，于2016年5月1日起全面實施營改增。為了解營改增對銀行業稅負的影響，筆者開展了專題調研，深入分析問題成因，提出可行性建議。

關鍵詞：銀行業；營改增；建議

為降低企業稅收成本，增強企業發展能力，國務院決定自2016年5月1日起在金融業實施營改增政策。為了解營改增實施2年來銀行業金融機構的稅負變化情況，筆者對滄州市銀行業開展了專題調研。調研結果看，銀行業營改增減稅成效不明顯，國有銀行、股份制銀行稅負甚至不降反增，應引起關注。

一、銀行業營改增相關政策及計稅方法

（一）銀行業營改增相關政策

營改增政策主要通過上下游環節稅收抵扣機制，減輕企業稅負。財政部在營改增政策設計時周密穩健，保證所有行業稅負只減不增。金融業營改增政策主要有：

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），規定金融業自2016年5月1日實施營改增，增值稅率為6%。

《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅[2016]46號），明確農商行等采用簡易計稅法，增值稅率為3%。

營改增實施后，針對部分銀行稅負上升的情況，國家先后出臺兩個文件。一是《關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號），規定同業往來利息收入免征增值稅；二是《關于明確金融等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），規定金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息性質的收入，不征收增值稅。

（二）營改增后計稅方法

營改增后銀行業機構增值稅計稅方法主要有兩種。一是一般計稅法，適用于一般納稅人。應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。二是簡易計稅法，適用于小規模納稅人。應納稅額是指按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

二、滄州市銀行業營改增后稅負變化情況

此次調研了滄州市全部國有、股份制、城商行、村鎮銀行、農商行，共計32家機構；選取2016年5月至2018年4月計2年期間的稅負數據，能代表滄州市銀行業營改增2年來的總體情況。調查顯示營改增后2年間全市銀行業繳納增值稅13.04億元，比同期營業稅應繳額（還原數）增加0.42億元，增長0.03%。其中采用一般計稅法的17家國有銀行、股份制銀行、城商行，稅負增加0.53億元，增長0.05%；采用一般計稅法的15家農商行、村鎮銀行稅負減少0.12億元，下降1.1%。

三、原因分析

（一）一般計稅法的銀行業機構總體稅負上升

1.實際適用稅率提高。原金融業營業稅率為5%；營改增后金融業一般納稅人增值稅率為6%，由于增值稅是價外稅，實際稅率=[1/（1+6%）]*6%=5.66%，實際稅率提升0.66%。

2.進項抵扣不足。銀行實際可抵扣進項稅額小且抵扣憑證難以獲取。可以抵扣的僅為新購進的固形資產及不動產等，這些支出與銀行主營業務相關性不大；利息支出、人力成本支出、貸款損失準備金是主要支出，但均不在抵扣范圍。部分可抵扣項目支出無法獲取專用發票。如對方業務零稅率即無法取得抵扣憑證，如租賃費、郵遞費、污水處理費等。

3.計稅范圍擴大。貸款業務應稅范圍拓寬，由原來“一般貸款業務的貸款利息收入及加息罰息”改為“一般貸款、類貸款服務的全部利息及利息性質的收入”。同業往來收入免稅范圍縮小，原來暫不征稅的同業理財收入，營改增后不屬于免稅范圍。逾期90天轉表外的不良貸款已繳增值稅不能沖減。

（二）采用簡易計稅法的銀行業機構稅負普遍下降

營改增后農商行和村鎮銀行適用簡易計稅法，應納稅額按照價稅分離后的3%進行征收，應納稅基數減少引起稅負相應下降。

四、相關建議

為切實減輕稅負，增強銀行業機構的競爭能力、發展能力和服務能力，建議采取以下措施：

（一）適當降低增值稅率，合理擴大貸款利息免稅范圍

建議適當降低增值稅率，避免銀行業稅負上升。合理擴大貸款利息中免稅業務范圍，如增加對小微企業、大學生創業、環保、等貸款利息收入的免稅規定，既減輕銀行稅負，又助力供給側改革。

（二）適當增加可抵扣項目，提高進項稅額抵扣額度

將銀行的主營業務“利息支出”，按一定比例列入可抵扣項目。提高進項稅額抵扣工作水平，采購時盡量取得增值稅發票，做到應抵盡抵。對于不能進項抵扣的業務，外包給其他企業，以購進服務的方式取得增值稅發票獲得進項抵扣。將逾期90天轉表外的不良貸款，以實際收到利息計算增值稅。

（三）完善計稅方式，政策過渡期適當予以補貼

針對銀行業務的復雜性，探索新的計稅方式，確保所有銀行業金融機構能享受到營改增政策優惠。將2016年5月1日前的貸款合同產生的營業收入按原稅率征收，營改增后的新貸款合同執行新稅率。政策過渡期政府可以考慮給予銀行業適度補貼，特別是銀行支持精準扶貧等的利息收入進行全額或按比例免稅補貼。

參考文獻：

[1]張啟陽.營改增對銀行業經營的影響，中央銀行經理國庫理論與實踐2017，225：229.

作者簡介：

王麗（1972-），女，河北南皮人，大學本科，經濟師，供職于中國人民銀行滄州市中心支行。