無差別平衡點法在增值稅納稅籌劃中的應用及其應對措施

摘 要：從2016年五一假期開始，我國頒布新的增值稅政策，營業(yè)稅改征增值在我國進入試實行階段。目前已經有很多行業(yè)進入試行階段，如現(xiàn)代服務業(yè)和房地產行業(yè)。本文采用無差別平衡點法，主要從房地產及物業(yè)企業(yè)的納稅人身份選擇、供貨商的選擇方面進行分析，把所有狀況下的無差別平衡點精確的計算出來，以此把企業(yè)的稅負盡可能的降到最低。

關鍵詞：稅務籌劃；增值稅；無差別平衡點

稅負平衡法是指在當兩個稅收籌劃計劃的稅負相等時，計算出一個平衡點使其相等，并通過比較兩種稅收籌劃方案的稅收籌劃反應與稅收平衡點，通過公司的工作人員認真的計算后，企業(yè)會根據(jù)自身條件，選擇采用最適合公司的稅收籌劃方案，對企業(yè)實施稅收籌劃。本文采用增值稅納稅籌劃應用中的稅負平衡法計算不同條件下稅負的無差別平衡點，以使公司做出最佳的選擇。

一、房地產開發(fā)企業(yè)及相關物業(yè)服務企業(yè)所面對的增值稅與簡易征收的選擇問題

我國對納稅人的分類，是通過比較公司的會計水平和經營規(guī)模。增值稅按照會計水平和經營規(guī)模進行分類，可分為納稅人和小規(guī)模納稅人，對他們采用不同的征稅方式。納稅構成由稅率、低稅率、零稅率組成。本文只考慮房地產開發(fā)企業(yè)和物業(yè)服務企業(yè)，基本稅率11%和6%，與采用簡易征收辦法，征收率5%和3%的比較。納稅人采用簡單的稅收方式。應納稅為正稅率乘以銷售額，是不允許抵扣進項稅額。這里提供了應付稅款無差別平衡點的計算過程。

設增值率為X，營銷額為S，購進額為P，S與 P中都沒有包括稅，設a（a=11%，6%）為一般納稅人稅率，簡易辦法征收率為b （b=5%，3%），我們分兩類情況分別計算無差別平衡點。

（一）s與p中不含稅的無差別平衡點計算方法

一般納稅人增值率：X = （ S – P ） ÷S

一般納稅人應納稅額為當期銷項稅與當期進項稅兩者之間的差，即

納稅額=S×a–S×a×（1-x）=S×a×x

選擇簡易征收方式的應納稅額為銷售額與征收率之積，即

納稅額=S×b

將a=11%， a=6%分別帶入上式，將一般納稅人應納稅額和采用簡易征收的稅額相等，即：S×a×x=S×b；將a=11%， a=6%分別帶入上式，分別計算出s與p中不含稅的無差別平衡點，如表1。

表1不含稅的無差別平衡點計算結果

企業(yè)

類別一般納稅人

增值稅稅率a簡易征收征收率b增值率x

房地產

企業(yè)a=11%b=5%45.45%

物業(yè)服

務企業(yè)a=6%b=3%50%

（二）s與p中包含稅的無差別平衡點計算方法

一般納稅人增值率：X = （ S – P ）÷S

一般納稅人納稅額公式，即

=S÷（1+a） ×a –S÷（1+a） ×a×（1-x）=S÷（1+a） ×a×x

選擇簡易征收應納稅額公式如下，即

= S÷（1+b）×b

令一般納稅人應納稅額和采用簡易征收的稅額相等，即：S×a×x=S×b；將a=11%， a=6%分別帶入上式，分別計算出s與p中含稅的無差別平衡點，如表2所示。

表2含稅的無差別平衡點計算結果

企業(yè)類別一般納稅人

增值稅稅率a簡易征收

征收率b增值率x

房地產

企業(yè)a=11%b=5%43.39%

物業(yè)服

務企業(yè)a=6%b=3%48.58%

從上述兩張表格可以看出，無論銷售額和采購額中是否包含稅，在增值稅稅率a不相同時，應納稅額的無差別平衡點的增值率也不同。例如表1，當a=11%時，應納稅額的無差別平衡點x=45.45%，這種情況下認為一般納稅人增值稅率等于簡易征收的征收率的稅負。當增值稅率低于45.45%時，簡易征稅比增值稅稅率更重，相比較而言，企業(yè)選擇一般納稅人更為有利； 當增值稅率高于45.45%時，增值稅稅率將大于簡易征收的，相比較而言，選擇簡單征收納稅款方式更為優(yōu)惠。類似的在不同情況下，a的取值不同對應的增值率也不同，但是企業(yè)做出納稅人選擇的稅務籌劃方法是一樣的。將增值率和無差別平衡點的數(shù)值對比，選擇簡易征收時，需要滿足前者高于后者，選擇增值稅納稅時，需滿足前者小于后者。

二、從供應商的選擇方面分析

公司的供應商一般情況下有兩類，這是由于納稅人的不同。分別是購買一般納稅人和購買小規(guī)模納稅人。經“商業(yè)營改革”，營業(yè)稅和增值稅征收方式和以往的差異更明顯。企業(yè)需要根據(jù)對供應商的選擇及時做出變更，以保證公司利益最大化。

一般納稅人和稅負進行對比，一般納稅人在一定程度上的購買成本相對較低。 在“營改增”之前，企業(yè)繳納稅款的時候不涉及轉讓稅減免的問題，企業(yè)直接按照規(guī)章制度繳納營業(yè)稅。即企業(yè)在進行稅前扣除時，與企業(yè)的購買方式無關，只有要相應的憑證，而且憑證是有效且合法的。就可以在稅前扣除。

在“營改增 ”后，企業(yè)在選擇供應商時要格外謹慎，因為賣方身份的差異將直接影響到企業(yè)的稅收負擔。作為買方，應特別注意購買價格的臨界點。

臨界點就是，公司的稅負不會隨賣方的身份而發(fā)生改變，公司的稅負都是一樣的，即公司的稅負與選擇賣方的身份無關，即所得稅的稅前扣除額是相同的。如在一般納稅人那里買進了貨物價格為A的貨品。在所得稅稅前扣除成本為：A-A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加率）

假如B是從小規(guī)模納稅人購買的包含稅款的貨品金額，同時他可以開具發(fā)票，則從進項稅額中扣除所得稅前的扣除額為：B-B（1 + 征收率）×征收率（1+城市建設稅率+教育附加費率）

使兩個等式相等，則：A-A÷（1 +增值稅率）×增值稅率×（1 +城建稅率 +教育附加費率）= B-B÷（1+征收率）x征收率（1+城市建設稅率+教育附加費率）

當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，帶入上述等式：A- A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+7%+3%）= B- B÷（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%）

公司買進運物品時，同一般納稅人交易，使用稅率為11%，若同小規(guī)模納稅人交易，稅率為3%。代入上式得：A- A÷（1+11%）11%×（1+7%+3%）= B- B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%），求出B=A×92.05%

也就是說，如果購買1000元的運輸商品，選擇與一般納稅人合作，則需要滿足所得稅稅前相同；同小規(guī)模納稅人合作，則不得高于920.5元。一般來說，在國家頒布“營改增”政策后，公司應該及時討論相應的策略，討論出最恰當?shù)姆桨福髽I(yè)與供應商合作時，需要謹慎做出選擇，應以降低企業(yè)負擔原則。

三、企業(yè)實施稅務籌劃面臨的問題

企業(yè)在對公司的稅務進行規(guī)劃時，要考慮周全，以下三個問題要格外加以重視：1、認清稅務籌劃概念；2、遵守國家法律法規(guī)；3、顧全大局實施籌劃；以防自身出現(xiàn)不符合法律規(guī)定而形成偷稅、漏稅現(xiàn)象，對企業(yè)的發(fā)展造成極為不利的影響。

四、結束語

綜上所述，對于房地產公司和物業(yè)服務公司而言，稅制改革和稅制改革將減輕納稅人的負擔，對國家稅收具有重要意義。這是一項重大改革。 與以往的稅收制度相比，雙重征稅的現(xiàn)象已被有效避免，但由于房地產及相關物業(yè)服務行業(yè)的特殊性，政府改革對房地產公司和物業(yè)服務公司帶來好處的同時也不可避免的帶來了壞處。

參考文獻：

[1]湯紅香.房地產企業(yè)的稅收籌劃探討[J].產業(yè)與科技論，2011，10（16）：34-35.

[2]鄧長斌.大型國有房地產企業(yè)的納稅管理研究[D].中國人民大學，2011.

作者簡介：王玥菡，中交物業(yè)有限公司。