基于全面預(yù)算的事業(yè)單位內(nèi)控體系的路徑探究

摘 要：在事業(yè)單位內(nèi)控體系中，預(yù)算管理是重要的控制活動，對防范單位資金風險，規(guī)范單位業(yè)務(wù)活動行為起著重要作用。本文基于全面預(yù)算模式，對事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問題與完善對策進行分析探討，期望對提高事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)部控制水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；道路養(yǎng)護單位；內(nèi)控體系

一、全面預(yù)算下事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問題

（一）預(yù)算編制質(zhì)量不高

預(yù)算編制是道路養(yǎng)護單位實施預(yù)算內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，但是在編制過程中受多種因素的影響，導致預(yù)算編制質(zhì)量不高，具體表現(xiàn)為：道路養(yǎng)護單位預(yù)算編制以財務(wù)部門為主，其他部門參與程度較低；預(yù)算編制時間安排不充足，各部門預(yù)算編制內(nèi)容細化程度不足，導致預(yù)算目標缺乏可行性；預(yù)算編制方法單一，基礎(chǔ)資料收集不全面，降低了預(yù)算科目的準確率。

（二）預(yù)算執(zhí)行風險較大

預(yù)算執(zhí)行風險是道路養(yǎng)護單位風險控制的重要內(nèi)容，但是在實際的執(zhí)行過程中，單位的預(yù)算資金完成率偏低，到年底經(jīng)常需要沖刺完成預(yù)算目標。具體表現(xiàn)為：預(yù)算執(zhí)行中沒有落實嚴格的授權(quán)審批制度，導致越權(quán)審批、無權(quán)審批、超限額審批等現(xiàn)象時有發(fā)生，降低了資金的使用效率；預(yù)算執(zhí)行沒有落實反饋機制和報告機制，使得道路養(yǎng)護單位領(lǐng)導層不能及時了解預(yù)算目標實現(xiàn)情況和財政資金使用情況，很難制定有效的預(yù)算偏差控制措施。

（三）預(yù)算調(diào)整隨意性大

道路養(yǎng)護單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，會因政府工作調(diào)整、突發(fā)事件的應(yīng)急調(diào)整、道路養(yǎng)護工程項目按實際進度調(diào)整等原因造成預(yù)算調(diào)整較大的情況，同時在調(diào)整預(yù)算時不能提供充分的預(yù)算調(diào)整依據(jù)，或沒有執(zhí)行嚴格的預(yù)算調(diào)整程序，導致預(yù)算控制喪失了嚴肅性，對預(yù)算執(zhí)行帶來不確定性，極易使實際資金支出偏離預(yù)算目標，影響著財政資金的使用安全性，增大了單位的資金風險。

（四）預(yù)算監(jiān)督機制缺失

道路養(yǎng)護單位沒有針對預(yù)算執(zhí)行控制落實相應(yīng)的監(jiān)督考核機制，導致預(yù)算控制流于形式。在道路養(yǎng)護單位的內(nèi)控體系中，內(nèi)部監(jiān)督評價一直是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)算監(jiān)督評價也不例外。單位內(nèi)部缺乏獨立的部門機構(gòu)負責監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，也沒有對預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況進行客觀評價，導致預(yù)算控制問題日積月累未能得到有效解決，不利于預(yù)算管理體系和內(nèi)控體系的持續(xù)完善。

二、基于全面預(yù)算的事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)路徑

（一）強化預(yù)算編制質(zhì)量控制

為了確保道路養(yǎng)護單位在執(zhí)行預(yù)算內(nèi)部控制時有據(jù)可依，單位必須提高預(yù)算編制質(zhì)量，強化對預(yù)算編制過程的有力管控。道路養(yǎng)護單位在對預(yù)算進行編制的過程中，應(yīng)結(jié)合道路養(yǎng)護工程的特點，嚴格按照財政管理的要求，對預(yù)算進行細化，從而使預(yù)算落實到具體項目，并遵循科學合理的原則，建立預(yù)算定額標準體系，根據(jù)人員費用支出實名制、公用支出標準定額制的規(guī)定要求，對支出進行測算，并對資金進行合理安排，以此來實現(xiàn)收支平衡的目標。道路養(yǎng)護單位可采取實物費用定額與資產(chǎn)管理相結(jié)合的方法，強化對基層單位的財務(wù)管理，對于無法編列到預(yù)算中的特殊開支，應(yīng)按照合理的比例，設(shè)立預(yù)備費，以此來滿足道路養(yǎng)護工程的實際需要，確保養(yǎng)護工作的順利開展。在對人員經(jīng)費預(yù)算進行編制時，可按單位人員的編制情況，結(jié)合國家現(xiàn)行的工資標準和規(guī)定要求進行編報，而對于公用經(jīng)費的預(yù)算編制，則可采取量化分析的方法，對辦公活動支出加以量化，依據(jù)各部門履行職能的實際情況對預(yù)算進行編報。在預(yù)算方法的選擇上，為防止出現(xiàn)頻繁追加的情況，可結(jié)合不同的支出項目進行合理選用，借此來增強預(yù)算的可行性，提高資金的使用效益。此外，道路養(yǎng)護單位應(yīng)了解并掌握管轄范圍內(nèi)所有路段的詳細情況，以此來確保預(yù)算編制的準確性。

（二）強化預(yù)算執(zhí)行控制

在道路養(yǎng)護單位的內(nèi)控體系中，風險控制是重要手段，而基于全面預(yù)算下的內(nèi)控體系要將預(yù)算執(zhí)行控制作為風險控制的關(guān)鍵點，有效規(guī)避預(yù)算超支風險、資金安全風險。具體實施的制度措施如下：一是授權(quán)審批支付制度。道路養(yǎng)護單位在建立授權(quán)審批支付制度的過程中，應(yīng)對授權(quán)的范圍、審批程序及相關(guān)責任加以明確，據(jù)此形成完善的管控體系。對于重大事項，單位可采取集體決策制度，任何人不得單獨或擅自對集體決策意見進行更改。二是預(yù)算執(zhí)行報告制度。道路養(yǎng)護單位應(yīng)建立健全預(yù)算執(zhí)行進度報告制度，各預(yù)算單位應(yīng)按季度或是月度報送預(yù)算執(zhí)行情況表及說明書，從而使財務(wù)部門能夠及時了解并掌握預(yù)算的執(zhí)行進度。通過該制度的建立，不但可以確保預(yù)算執(zhí)行的穩(wěn)定性，而且還能夠為預(yù)算編制提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。三是預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制。道路養(yǎng)護單位可按預(yù)算管理目標及定額標準，對預(yù)算執(zhí)行預(yù)警指標進行合理設(shè)置，并對預(yù)警范圍加以確定。當單位的基本支出采用的是定額管理時，可由財務(wù)部門對指標額度進行確定，而共用支出則可依據(jù)財政定額進行確定，人員費用支出可按相關(guān)政策進行確定，以此來達到強化預(yù)算執(zhí)行控制的目的。

（三）強化預(yù)算調(diào)整控制

預(yù)算調(diào)整控制是道路養(yǎng)護單位內(nèi)控體系中內(nèi)控活動的重要內(nèi)容，當?shù)缆佛B(yǎng)護預(yù)算正式下達之后，為確保預(yù)算的穩(wěn)定性，并便于預(yù)算執(zhí)行，不得隨意對預(yù)算進行調(diào)整。但是在一些特殊的情況下，可酌情對預(yù)算做出適當調(diào)整，如政策法規(guī)變化、出現(xiàn)不可抗力等，同時，道路養(yǎng)護單位應(yīng)強化對預(yù)算調(diào)整的控制，對審批程序進行嚴格規(guī)定，當預(yù)算調(diào)整的幅度未超出原有預(yù)算20%時，可由預(yù)算管理工作小組進行審批，若是預(yù)算調(diào)整幅度超過原有預(yù)算的20%，但并未超過50%時，可由預(yù)算管理辦公室進行審批，對于超過原預(yù)算50%的調(diào)整幅度，必須由預(yù)算管理委員會負責審批。當需要進行預(yù)算調(diào)整時，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位以書面報告的形式向原預(yù)算審批機構(gòu)提出申請，并在報告中詳細闡明具體原因及調(diào)整幅度，隨后由單位的預(yù)算管理部門進行審核，在確認合理的前提下，編制調(diào)整方案，待批準后，執(zhí)行新的預(yù)算。

（四）強化預(yù)算監(jiān)督控制

在全面預(yù)算管理模式下，道路養(yǎng)護單位要強化預(yù)算監(jiān)督控制，將預(yù)算監(jiān)督控制作為約束單位各部門嚴格執(zhí)行預(yù)算的有力手段，使預(yù)算監(jiān)督成為道路養(yǎng)護單位內(nèi)控體系中內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。道路養(yǎng)護單位的預(yù)算管理辦公室要負責監(jiān)督各部門執(zhí)行預(yù)算的情況，實施事前監(jiān)督、事中監(jiān)控、事后評價的監(jiān)督機制，增強預(yù)算執(zhí)行控制的剛性。在預(yù)算監(jiān)督中，道路養(yǎng)護單位還要積極調(diào)動起內(nèi)部審計部門參與監(jiān)督的積極性，要求內(nèi)部審計部門對預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況進行評價，并提出改進意見，促使單位全面預(yù)算管理體系的不斷完善，消除資金使用環(huán)節(jié)潛在的腐敗舞弊隱患。此外，道路養(yǎng)護單位應(yīng)落實監(jiān)督問責機制，根據(jù)監(jiān)督評價結(jié)果對相關(guān)責任部門進行問責，充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督控制的約束、激勵作用。

三、結(jié)論

總而言之，道路養(yǎng)護單位要以全面預(yù)算管理為立足點，構(gòu)建起完善的內(nèi)控體系。單位要將預(yù)算內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，通過強化預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算監(jiān)督控制，強化對單位資金風險的有效防范，約束單位各項經(jīng)濟活動，從而促使道路養(yǎng)護單位不斷提高財政資金的使用率，順利完成道路養(yǎng)護工程任務(wù)，推動道路養(yǎng)護單位健康、持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

張煜，廣州市道路養(yǎng)護中心。