關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的研究

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息扮演著重要的角色，它是維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定與效率的重要工具，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就顯得更為重要。在很大程度上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量取決于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生與傳遞過程。內(nèi)部控制通過對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生與傳遞過程的控制，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。而內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的重要因素，所以內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了影響。我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著種種問題。本文通過關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題進(jìn)行研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概述

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的重要組成部分，所以在了解內(nèi)部控制環(huán)境的同時(shí)還得了解內(nèi)部控制。目前最有權(quán)威的內(nèi)控概念還當(dāng)屬COSO報(bào)告，它認(rèn)為內(nèi)控是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工施行的，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及符合相應(yīng)的法律等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，并且由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五要素組成。控制環(huán)境在五者中最為重要。

會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)與變化的一種形象反應(yīng)，其一旦被公開就會(huì)在社會(huì)上公共使用。綜合上文描述”質(zhì)量”是產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)使用者的有用程度，可知會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的涵義，即會(huì)計(jì)信息是滿足各信息使用者需求的程度。

二、關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因分析

（一）企業(yè)文化建設(shè)不到位。

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是企業(yè)生存的精神支柱。企業(yè)文化影響著管理者的決策思維，同時(shí)也影響著企業(yè)員工的道德修養(yǎng)和行為方式。企業(yè)管理者的決策完全影響著整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)方向。由于管理者在決策時(shí)會(huì)受到企業(yè)文化的影響，導(dǎo)致決策方向是保守型或是敢于冒險(xiǎn)型。如果管理者的決策方向是冒險(xiǎn)型，往往會(huì)把大量資金投入高風(fēng)險(xiǎn)，高收益的項(xiàng)目上，這樣會(huì)高估收益，沒有進(jìn)行合理分析，影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。如果管理者的決策方向是保守型，在選擇投資項(xiàng)目時(shí)會(huì)十分謹(jǐn)慎，經(jīng)反復(fù)討論之后才會(huì)采取措施，這樣可能失去獲利機(jī)會(huì)，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。如果企業(yè)文化建設(shè)不到位，企業(yè)員工就不會(huì)有較高的道德標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。這樣他們會(huì)為了個(gè)人利益去修改會(huì)計(jì)資料，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表，影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

（二）人力資源政策不完善。

人力資源政策的內(nèi)容與內(nèi)部控制影響緊密相連。因?yàn)閮?nèi)部控制影響時(shí)時(shí)刻刻制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以人力資源政策的不完善將會(huì)嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。主要通過兩點(diǎn)分析人力資源政策影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第一，員工的聘任，辭退和培訓(xùn)。一般企業(yè)聘任員工往往僅通過畢業(yè)證書，資格證書和短短的面試進(jìn)行職位上任，并沒有合理的人力資源政策分析員工的個(gè)人修養(yǎng)、道德標(biāo)準(zhǔn)。道德修養(yǎng)較差的員工可能會(huì)更改會(huì)計(jì)資料，操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣直接嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從業(yè)的會(huì)計(jì)人員僅僅依靠學(xué)生時(shí)代的舊知識(shí)應(yīng)付工作。如果不對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，在這個(gè)高速發(fā)展信息更新的時(shí)代，舊的知識(shí)難以應(yīng)對(duì)當(dāng)下的會(huì)計(jì)處理，這樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不準(zhǔn)確。第二，員工的薪酬、考核、晉升的獎(jiǎng)懲。如果公司中努力工作并且積極向上的員工薪酬不增加，職位不晉升，這些員工就將可能會(huì)為了自己的利益挪用公款，更改會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。

現(xiàn)代企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)組成。三者緊密相連，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生作用。在股東大會(huì)中，股東決定著經(jīng)營(yíng)大權(quán)，可以選舉和任免經(jīng)營(yíng)管理層人員，并且股東能有效了解財(cái)務(wù)信息。當(dāng)涉及股東的利益時(shí)，股東可以通過股東大會(huì)直接任免經(jīng)營(yíng)管理層人員，主宰財(cái)務(wù)信息，直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。董事會(huì)掌握著經(jīng)營(yíng)大權(quán)，控制著經(jīng)營(yíng)方向，控制會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的權(quán)利。只有通過董事會(huì)的一致批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表才能對(duì)外披露。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重受到董事會(huì)的制約。

三、完善內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）完善企業(yè)文化建設(shè)

在企業(yè)文化建設(shè)方面，公司不能走表面功夫，應(yīng)該注重文化內(nèi)涵，使企業(yè)文化成為公司的經(jīng)營(yíng)理念，使管理者及其全體員工貫徹執(zhí)行。企業(yè)文化應(yīng)該更加貼近道德文化層面，而不是利潤(rùn)文化層面。這樣無論管理層還是普通員工在工作中都會(huì)秉承道德修為去處理問題，就會(huì)大大減少修改會(huì)計(jì)資料，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性，也同時(shí)提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）完善人力資源政策

企業(yè)在進(jìn)行招聘時(shí)，應(yīng)該完善招聘程序。人力資源部門在面試會(huì)計(jì)人員時(shí)不能僅從畢業(yè)證書和資格證書兩項(xiàng)考慮是否入職，應(yīng)該增加綜合性考試。比如，筆試環(huán)節(jié)、特設(shè)情景環(huán)節(jié)考查個(gè)人修為、道德修養(yǎng)。這樣不僅考查面試者的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，而且考查面試者的道德修養(yǎng)。這樣降低了會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤率，同時(shí)避免會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為。在培訓(xùn)時(shí)，不僅培訓(xùn)會(huì)計(jì)技能，而且在道德職業(yè)教育中更加重視。企業(yè)應(yīng)該建立完善的績(jī)效考查制度。優(yōu)秀、上進(jìn)、能力強(qiáng)的員工應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之，應(yīng)與懲罰。企業(yè)應(yīng)完善晉升機(jī)制，公開、公平競(jìng)爭(zhēng)，避免管理層操縱整體局勢(shì)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)在進(jìn)行職權(quán)分配中，董事人員和經(jīng)理層權(quán)利應(yīng)當(dāng)分離。換句話說就是董事會(huì)成員不能擔(dān)任經(jīng)理層的工作職能。兩者之間必須獨(dú)立，各司其責(zé)。這樣避免對(duì)財(cái)務(wù)信息的操控，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)還應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，按照《公司法》的條件下，適當(dāng)提高公司職工代表的比率，尤其盡量選擇具有財(cái)務(wù)和審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的人士當(dāng)選監(jiān)事會(huì)成員。這樣更有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

趙立州（1992-），男，漢，山東，在讀研究生，沈陽理工大學(xué)，會(huì)計(jì)。