甘肅省PPP投資項目審計方法研究

摘 要：PPP模式是指政府和社會共同投資運營模式，這種模式在現代市場經濟中的影響日益提升。本課題首先論述了對PPP投資項目進行審計監督的必要性，比較了PPP項目與普通建設項目的審計差異性。根據甘肅省PPP項目審計監督特點和內在要求，從生命周期角度提出加強價值審計、從風險分擔角度提出加強合同審計、從國家治理角度提出加強事前審計的對策和建議。

關鍵詞：PPP模式；建設項目；審計監督

一、PPP項目主要特點及審計監督要求

在PPP模式下，政府在項目中的角色從過去的單一發起人向合作者、監管者角色轉變，各個項目實施方式中，政府項目控制權存在較大差異。通過對不同施工環節進行優化配置，有利于創造良好的工程設計、項目管理條件，從而保證項目質量和進度；政府部門可以利用私人部門專業技術和管理經驗，提高項目綜合管理水平。為保證PPP項目審計監督有效，要從PPP模式特點分析出發提出有針對性的審計監督對策和建議。

二、PPP項目審計模式及方法路徑

（一）PPP模式審計操作方式選擇

結合PPP 項目實際應用情況及審計現狀和問題的梳理，通過對PPP項目審計內容、范圍和需求的具體分析，得出適用于PPP 項目的具體審計方法應該能滿足上述內容及要求。首先，PPP 模式項目建設周期長，且因其審計規模龐大等屬性，不可被分解審計。這就要求審計工作要伴隨著整個項目建設過程，不可中斷。其次，項目建設介入節點必須涵蓋每個關鍵節點，以及重要的項目建設環節。第三，所選擇的審計方法應能夠盡量涵蓋政府投資項目管理辦法中的監督管理范圍，同時還應該對該范圍內的項目建設效益、資金安全問題以及PPP項目質量安全等三方面問題進行重點審計。第四，PPP 項目的審計整改工作需要督促，定期監督其整改情況。

（二）PPP項目審計監督機制

1.PPP項目審計監督要從全生命周期角度出發重視價值審計

從全生命周期的角度出發對PPP項目進行審計監督，在項目不同運行階段，審計部門的工作職責、審計監督對象也有所不同，對應的審計監督效果也有區別。

2.PPP項目審計監督要從風險合理分擔角度加強合同審計

PPP項目要建立在項目參與方之間建立良好合作關系基礎上，充分發揮各自優勢，實現風險共擔、利益共享。PPP項目投資規模大、建設周期長，項目實施過程中遇到的不確定性因素較多，較傳統項目管理模式存在更大的風險，必須要將政府風險責任納入到審計當中。審計部門要對項目合同進行重點審計，針對合同合法性、風險分擔科學性等給予高度重視。

（三）PPP項目中審計監督路徑

1.從項目過程維度識別并明確不同環節審計監督對象

在PPP項目決策階段。將審計前置到項目論證、咨詢環節，對各部門參與決策行為進行監督，以及時剔除對項目有不良影響的因素和潛在風險；在PPP項目實施階段。審計監督主要對象包括項目承建人的評估、遴選程序是否公開、公正和透明，項目發起人與承建人的風險收益分配關系是否合理，工程造價和預算編制，項目經營權以及經營期限是否合理，項目服務收費標準制定是否恰當以及執行法律規范性，對項目監管部門履職情況等；在PPP項目運營階段。PPP項目如果采用承辦人主導或雙方主導實施方式，運營環節的審計要重點關注運營指標評分情況，專業領域的評估可以組織專家開展，借鑒國內外同類項目運行效益評價方法，對項目功能、效益進行綜合評估，對項目“物有所值”進行重點審計監督；對項目資金使用情況進行審計，監督承辦人資金利用、管理情況，跟蹤檢查項目會計賬目，審計會計報表等，對項目運營階段成本管理進行重點審計，確保項目運營環節信息公開透明，為政府項目管理、決策提供正確的審計結果參考。

2.從項目管理要素維度出發采取正確的審計監督技術與方法

一是加強對PPP項目合同的審計監督。在審計項目合同時要重點關注以下幾個方面：合同成本條款要堅持保證公共利益基礎上大力鼓勵社會資本投資，最大程度降低項目成本、提高資金利用效率，保證項目投資收益；項目合同制定和簽訂要嚴格按照法律法規、技術要求執行，確保合同內容全面、清晰、準確，具有較高操作性等；二是建立跟蹤審計機制。PPP項目審計監督主要特點是建立跟蹤審計機制，對項目進行全過程監督覆蓋；三是充分利用先進信息技術。信息是項目執行過程中的重要溝通依據，通過采用先進信息技術，例如建筑信息模型（BIM）技術能夠有效提高審計監督信息化水平。

三、結束語

隨著PPP模式不斷普及和推廣，審計監督也要靈活調整工作方式，根據PPP模式特點建立相對應的審計監督機制，在保證公共利益的同時維護承辦人的合法權益。在PPP項目審計監督必要性方面，本文對其監督對象和特點進行了分析，提出了構建與PPP項目相一致的審計監督機制，最后從項目實施過程維度、項目管理要素維度、參與主體關系維度提出了優化PPP項目審計監督路徑的對策，以進一步促進甘肅省PPP項目審計監督理論與實踐發展。

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作者簡介：

任兆龍（1982-），男，河南省洛陽市，碩士，畢業于蘭州大學，現有職稱：高級會計師；研究方向：經濟責任審計。