稅收優惠政策對安康市生態農業效應的影響及對策建議

唐波岐 趙臨龍

摘要：根據陜西省安康市現行農業稅收優惠相關政策，分析了安康市生態農業企業稅收優惠政策的運行效應。并針對當前安康市生態農業稅收優惠政策存在的主要問題，提出了優化建議。

關鍵詞：農業經濟；稅收優惠政策；優化建議；安康市

中圖分類號：S-01 文獻標識碼：A

文章編號：0439-8114（2018）19-0005-05

DOI：10.14088/j.cnki.issn0439-8114.2018.19.001 開放科學（資源服務）標識碼（OSID）：

Effect of Preferential Tax Policy on Ankang Ecological Agriculture and Its Countermeasures

TANG Bo-qi，ZHAO Lin-long

（Ankang University，South Shaanxi Ecological and Economic Research Center，Ankang 725000，Shaanxi，China）

Abstract： According to the current agricultural tax preferential policies in Ankang city，this paper analyzes the operational effects of the preferential tax policies for the ecological agricultural enterprises in Ankang city，and puts forward some suggestions for optimization in view of the main problems existing in the preferential tax policies for ecological agriculture in Ankang city.

Key words： agricultural economy； tax preference； policy effect； optimization suggestion

農業、農村、農民問題是關系國計民生的根本性問題，2018年中央農村經濟會議指出，沒有農業農村的現代化，就沒有國家的現代化。農業強不強、農村美不美、農民富不富，決定著億萬農民的獲得感和幸福感，決定著中國全面小康社會的成色和社會主義現代化的質量。同時，農業也是弱勢產業，對農業進行政策扶持是國際上通行的做法。由于農業經濟的脆弱性，大多數國家都頒布了相應的優惠政策。同時，國家政府還加大了對農業財政的補貼以彌補農民收入的短缺，并且通過稅收的優惠政策來實現企業的繁榮發展。

作為發展綠色生態農業優勢獨特的地市，陜西省安康市受到國家出臺的一系列涉農稅收優惠政策的扶持，綠色生態農業產業化進程不斷加快。本研究結合安康市綠色生態農業發展現狀，對其政策運行效應進行分析評價，并針對現行涉農稅收優惠政策在制定、完善、執行等方面存在的問題，提出對策和建議。

1 現行農業稅收優惠的相關政策

當前的稅收政策主要是以所得稅為代表的諸多優惠稅收，優惠稅收可以從兩個方面來分析，一方面是直接稅收優惠，是相對于應納稅額而言的，如增值稅的稅收減免；二是間接稅收優惠，是針對應納稅所得稅額而言的稅收減免。

1.1 流轉稅優惠政策

目前，國家實行的農業流轉稅收優惠政策主要有：①增值稅。對于從事農業生產以及作物經銷者，嚴格實行免除相應的增值稅的政策；②關稅。對于從國外進口的運用于農作物生產的設施不在進行關稅的征收；③消費稅。對于農民在農業生產中所使用的拖拉機以及收割機等設施不在進行消費稅的征收；④車輛購置稅[1]。對于運用在農業生產中的三輪車不再進行車輛購置稅的征收。

1.2 所得稅優惠政策

目前，國家實行的農業所得稅優惠政策主要有：①企業所得稅。中國范圍內，對于相關的農業生產企業的所得稅而言，最為廣泛實行的優惠政策就是稅額式減免；②個人所得稅[2]。農作物的生產經營者在各種銷售市場中進行自己的作物產品經銷時，相應的產品可以享受到個人所得稅的減免政策。

1.3 財產行為稅優惠政策

目前，國家實行的農業財產行為稅優惠政策主要有：①房產、土地稅。對于直接運用在農業生產以及林業、漁業生產的用地實行土地使用稅的免征，對于長期經營林業生產的類似于森林公園等林業用地也能夠享受到土地使用稅的免征政策；②印花稅。對于經營農林作物以及畜牧業的保險合同，實行印花稅的免征政策；③車船使用稅[3]。對于非機動車、非機動船只等實行車船使用稅的免征，另外，各地要依照自己區域的真實情況，對公共性質的車船實行相應的減稅甚至免稅的優惠政策。

2 安康市生態農業企業稅收優惠政策運行效應分析

安康市國家稅務局數據顯示，2014—2016年安康市涉農流轉稅減免額度情況[4]如圖1所示。安康市涉農企業稅收優惠政策運行效應主要體現在以下幾個方面。

2.1 稅收減免額度逐年遞增

從圖1可以看出，涉農流轉稅減免額度呈現逐年遞增態勢，三年間實現了大幅度上漲，2014年減免1 321.65萬元，2015年減免2 102.69萬元，2016年達到4 478.43萬元，是2015年的兩倍，直接惠農資金達7 000多萬元。

從圖2可以看出，隨著農、林、牧、漁業盈利能力不斷上升，對相應行業的企業所得稅減免額占全部減免額的比例也在不斷加大。2014年減免所得額439萬元，占全部減免額的7.67%；2015年減免所得額3 941萬元，占全部減免額的46.64%；2016年減免所得額6 756萬元，占全部減免額的57.25%。減免所得額2014—2016年三年間實現了大幅度上漲。如果按照25%的企業所得稅稅率來計算，農、林、牧、漁業2014年減免企業所得稅111萬元，2015年減免企業所得稅987.25萬元，2016年減免企業所得稅1 939.25萬元，減免所得額的優惠方式直接、操作簡便，為生態農業經濟發展贏得了更大的空間。

2.2 農業企業稅負率大幅減少

從表1可以看出，2016年安康市畜牧業企業所得稅稅負率最低，約等于0；農業、漁業、林業稅負率都在0.4%以下；農、林、牧、漁服務業也僅為0.76%。國家對涉農企業的企業所得稅減免力度非常大，特別是農業等行業是可以少納所得稅的；而一些企業既有免稅收入又有應稅收入，所以分開核算后，分別適用不同企業所得稅政策。

2.3 涉農企業盈利能力顯著提升

將農、林、牧、漁業享受企業所得稅優惠占比情況以柱狀圖表示（圖3），可以看出企業盈利戶數在逐年上漲。2014年有32戶企業盈利，占整體盈利企業的9.7%；2015年有43戶企業盈利，占整體盈利企業的8.63%；2016年有74戶企業盈利，占整體盈利企業的9.91%。

但從表2看，整個行業盈利能力非常弱，相對于全部企業所得稅申報企業來說，盈利率不到10%。零申報、虧損戶數多，2014年農林牧漁業虧損戶數占登記戶數的26.58%，零申報戶數占該行業登記戶數的69.32%；2015年虧損戶數占行業登記戶數的24.63%，零申報戶數占該行業登記戶數的68.36%；2016年虧損戶數占農林牧漁登記戶數的24.81%，零申報戶數占行業登記戶數的59.63%。

導致上述情況發生的原因有：一是受安康市地域生態、科技技術、區域交通位置和農業企業管理經營理念等方面的影響，企業盈利能力羸弱；二是部分企業常年只注冊不經營，以致長期零申報；三是因為行業特殊性，部分免稅企業認識不足，所以直接進行零申報，導致統計數據不實。

2.4 覆蓋范圍逐步擴大

涉農流轉稅優惠政策覆蓋范圍不斷拓展，優惠政策從對初級農產品種養向農業產業化和為農業發展提供服務的領域擴展。從圖4可以看出，2016年安康市直接從事農業生產的企業減免流轉稅2 462.85萬元，生產肥料飼料等農資的企業減免流轉稅987.22萬元，各類金融機構從事涉農金融服務減免稅收135.86萬元，營改增后第三產業（旅游業、餐飲業）涉農產業升級減免稅收865.41萬元，其他未劃分涉農流轉稅減免262.95萬元。從涉農優惠政策減免的結構看，安康市在扶持農業企業發展、實現政策聯動方面成效顯著。

2.5 農業市場活躍度顯著增強，農業產業升級明顯加快

涉農企業所得稅優惠政策對涉農企業優惠力度大、扶持力度強，降低了企業的所得稅費用，極大地增加了企業的利潤，激發了市場活力。從2016年安康市涉農企業所得稅領域優惠政策分布（圖5）看，農林牧漁服務業占比54%；畜牧業企業占比28%；林業企業占比8%；漁業企業占比6%；農林牧漁服務業企業占比4%。

3 安康市生態農業優惠政策存在的不足

稅收優惠政策對促進安康市農業經濟發展發揮了非常重要的作用。安康市通過一些相對的優惠政策對農產品收購企業、初級加工企業給予較大的支持；畜牧業企業、林業企業、漁業企業在農業中的比重不斷提高；通過涉農流轉稅、企業所得稅優惠減免的金額逐年增加。同時不難看出，稅收在支持生態農業的發展方面，還存在一定的局限性。

3.1 現行涉農優惠政策缺乏統一體系

稅收政策具有政策的統一性和區域實施的靈活性。中國現行的涉農稅收優惠政策細則很多，大都分布于各個稅種中，歸屬于各項不同的政策規定。在具體執行時，各種政策交錯，缺乏統一性。國家稅務總局在各稅種的法規、條例、細則中規定了一些原則性的優惠內容，財政部、稅務總局還根據形勢發展需要，以通知、公告等形式出臺新優惠政策、補充政策等，但各種優惠條款分散在不同的文件中，優惠政策條文缺乏統一體系。另外，一些涉農稅收政策之間缺乏內在統一性，導致稅收優惠政策實施過程中標準模糊，無法合理區分，且尚有一些不明確的地方，存在掣肘現象，影響政策的效果和可操作性。

3.2 涉農加工企業之間存在稅負不一致

安康地區農產品收購企業、初級加工企業較多，但依據現行的稅收政策，農產品收購企業和初級農產品加工企業往往存在“低征高扣”情形。國家對農產品收購給予稅收優惠，目的是促進農產品收購流通，推動農產品市場繁榮，這在給企業帶來經濟利益的同時，也存在企業虛開增值稅發票、偷逃稅款的現象，給稅務機關的征收管理工作帶來困難，特別是一些深加工企業，存在“高征低扣”現象。先進行征收后，再有低于適用稅率的扣除率，但這些加工企業在進行抵扣時常常無法取得相應的增值稅發票，存在抵扣難、抵扣手續繁雜等問題，挫傷企業積極性，制約企業發展，不利于農業生產的商品化、規模化、專業化經營。

3.3 涉農稅收優惠受益范圍較窄，收益鏈不全

安康地區正在大力發展綠色農業，綠色蔬菜、富硒茶、蠶桑、絞股藍、魔芋、木瓜、核桃、獅頭柑、臘肉等特色農產品深加工企業、儲運企業的效益較大，但目前的稅收優惠力度較小，限制了安康市大力發展農業龍頭企業的積極性，不利用農業產業化發展。一是現行稅收優惠政策針對初級農產品和初加工農產品優惠較大，主要集中在農產品種養和初加工等前期生產環節，對農產品儲運、深加工、保鮮等環節的優惠力度較小，沒有形成對農產品全產業鏈的全程滲透激勵機制，使得農產品企業最終收益不高，挫傷企業積極性。二是個人所得稅方面，對個人來源于農業企業的投資收益國家沒有相應稅收優惠，投資收益還需要繳納個人所得稅，這不利于引導個人和社會資金投入涉農產業，難以形成農業投資熱潮。安康市地處位置較偏遠，主要依靠政府投資，吸收社會資本和個人民間資本的難度較大，如果在政策方面不給予優惠的話，發展的規模有限。三是對生產要素投入的政策鼓勵不足，對采取置換、拍賣等形式流轉農村土地承包經營權的，國家的優惠政策還不到位。四是國家層面還沒有很大支持力度針對新興生態農業，如觀光旅游農業等的稅收優惠政策。安康地區正在根據地域特色發展特色小鎮，建設瀛湖文化旅游產業基地、開發石泉云棲后柳民俗客棧、紫陽文筆山道教文化養生園、恒口沐尚溫泉、嵐皋西部水域度假城等康養旅游項目[5]，這些項目發展尚處于初期，正需要資金和國家的優惠政策，如果政策支持不到位，會影響安康市整體發展規劃。

3.4 農業產業鏈延伸不夠，缺乏地區特定的優惠政策

安康地區資源稟賦豐富，現已建有富硒茶基地、絞股藍基地、木瓜基地、魔芋基地、中草藥基地，但由于安康市地處山區，基礎設施跟平原地區、發達地區相比較為薄弱，農業產業鏈延伸不夠，經濟發展受到一定限制。以安康地區農家樂發展和富硒食品為例，安康市農家樂開發起步較早，但農家樂發展整體質量較差，發展多年仍然處于較低端水平；而富硒產品目前仍存在技術水平、創新研發能力、成果轉化率低等問題。安康市農產品深加工企業數量偏少，勢必造成農產品附加值較低，然而只有初級農產品加工企業享受政策力度較大，在稅收上享有增值稅全部免除、所得稅基本免除的優惠，農產品深加工企業還沒有特定的稅收優惠政策，無法很好地調動企業積極性。

4 優化安康市生態農業稅收優惠政策的建議

4.1 加強國稅、地稅深度合作，優化整合現有稅收優惠政策

1）安康市國稅局、地稅局應認真貫徹總局納稅服務20條，深入開展協同實施企業所得稅優惠事項備案管理、協同管理建筑服務企業外出經營稅收和聯合采集第三方涉稅信息分別拓展升級為協同辦理清稅注銷、協同辦理稅收優惠、協同開展跨區域涉稅事項報驗管理和聯合推進稅收共治。將聯合辦理設立登記和聯合辦理變更登記合并為協同商事登記信息確認協作，加強聯合辦稅，為納稅人提供更大的便捷，共同審核有關資料，主動上門跟納稅人座談，了解企業經營情況，宣傳電子稅務局、銀稅互動等政策和優惠措施，切實為納稅人著想，提升納稅服務水平，努力營造“進一家門，辦兩家事”的良好辦稅環境。

2）在現有基礎上，國稅、地稅之間應進一步深度合作，整合現有的各種稅收優惠政策，形成一個統一程序，使涉農企業能一次性基本解決所有的問題。目前，安康全市國稅與地稅之間已聯網開展合作辦公，大大簡化了企業繳稅的各種復雜程序，使企業的稅收繳納更加方便。目前陜西省安康市國稅局、地稅局組織已召開了涉農項目論證會，在一問一答中最終明確了業務流程，以及委托代開代征平臺與金稅三期軟件接口設置、POS劃卡和稅款入庫、票證領取、打印、代開范圍、免稅代開、退庫等關鍵業務點的具體情況。保證涉稅優惠業務盡快實施。下一步，安康市國稅局、地稅局及農業相關部門著手研究建立三方長效溝通機制，整合現有稅收優惠政策，加強對涉農企業的培訓和后期管理，扎實推進稅收方便農業工作，不斷提高管理水平和服務能力。

4.2 推動“互聯網+納稅服務”

安康市近幾年生態農業經濟穩步增長，2016年糧食總產量達到87.65萬t，比2015年增長0.6%；特色主導產業持續發展，2016年豬、茶、漁、園林、魔芋等優勢特色產業產值占農業總產值的63.6%[4]。隨著互聯網的不斷發展，農業經濟的發展環境和生態農業發展的國際市場影響也隨之改變，再加上環境和資源的局限性，“互聯網+”的理念已融入到了農業領域，徹底改變了農業的發展格局，新的經營方式使得農業的發展發生了翻天覆地的變化。互聯網使得家庭農業也能夠直接面對市場，直接銷售大大提高了農民收入。特別是在近幾年，電子商務平臺的快速發展開拓了農業發展的廣闊渠道，如平臺網店模式、供應鏈整合模式等。這些模式的參與主體既包括大型龍頭企業，也包括家庭個體，還包括專業種植大戶，甚至連單個的農民也參與進來。

稅務機關要快速適應農業現代化發展的需要，探索“互聯網+納稅服務”“互聯網+稅收”模式，提高稅收能力。一是安康市國稅機關應加快稅收信息系統建設，不斷優化稅收系統。國稅部門應聯合地稅部門實施“互聯網+稅務”行動計劃，依托金稅三期工程第二階段項目，推進建設省、市、縣三級互聯互通，集業務處理、決策指揮、監控評價、績效考核、功能展示于一體的地稅云綜合管理平臺；聯合地稅部門開發和完善稅收管理平臺，將稅源監控全部事項納入平臺，通過數據歸集、加載監控指標、任務推送、結果反饋實現對稅源和征管行為的日常監控。二是安康市稅務部門積極推行“互聯網+發票服務”行動。首先要落實農業增值稅發票管理新系統，再逐步實現其他電子系統運用，健全發票管理制度，實現所有發票的網絡化運行。推行發票電子底賬，逐一施行采集、存儲、查驗、對比發票全要素信息，實現隨時、隨地、隨需查驗發票。三是積極開展大數據云平臺建設。目前，稅務總局正在建立基礎數據管理平臺和數據應用平臺，為針對性地開展納稅服務、有效開展稅收經濟分析和稅收風險分析提供強力支撐。推動數據在省際、國稅與地稅機關之間的高效共享和調度，逐步實現按需、自動推送數據，實現經驗管理向大數據管理的轉變。安康市國稅局、地稅局應整合國稅、地稅金稅三期工程數據、CTAIS數據、貨運發票數據以及電子底賬等數據進行統一管理，形成大數據資產中心。同時，國稅部門應以金稅三期系統為依托，以增值稅發票管理新系統電子底賬、稽查業務管理平臺、數據分析系統為支柱，搭建“1+3”大數據平臺。

4.3 完善區域惠農政策，支持脫貧攻堅任務實現

安康市地處秦巴貧困山區，處于《全國主體功能區規劃》核心地段，區域內嚴格限制城鎮開發及大規模的工業化生產，地區發展要走生態經濟之路。同時安康市10個縣都是國家級貧困縣，脫貧攻堅的任務也較重。安康市地處西部，因此也受惠于西部大開發的過程中政府頒布的優惠稅收政策，農業經濟取得了一定的發展。但也是由于地理局限性，安康地區的發展依然比較落后，具體主要表現在以下幾個方面。一是技術水平普遍較低；二是資源使用不合理，浪費非常嚴重；三是自然環境惡劣，如水土流失等；四是缺乏高技術的農業人才；五是稅收優惠政策落實程度還不夠。因此，只有把優惠政策落實到生產和銷售中去，才能夠促進安康市的長足發展。

安康地區農業產業是主導產業，稅收政策的實施要有利于安康地區產業的發展。安康地區第一產業發展比重大，但發展緩慢，要求安康地區稅收優惠政策的出臺要能夠扶持農業發展，利于更好地完成農村鄉村振興戰略。稅收優惠政策具體可以考慮以下措施，一是對農業科技成果轉化給予一半或全額減免，發展綠色農業經濟對于生態也是一種補償；二是出臺一些針對環境保護產業的特殊稅收優惠政策，鼓勵農業退耕還林，減低農林牧漁的應稅所得率，為農林牧漁企業的發展留足資金，進行農業產業優化升級，淘汰落后產業。

4.4 稅務機關和金融機構聯動幫扶涉農企業資本融資

一是充分挖掘利用安康市國稅、地稅機關已經建立起來的誠信納稅信用評價體系，積極探索“稅收+銀行機構體系+生態企業+貧困戶”“稅收+銀行機構+農業農村貧困戶”等支農惠農的聯動機制模式，推動安康區域農業生態產業扶貧。二是安康市財政部門應加大農業財政資金扶貧的對接，實現農民、農村、農業生態企業與精準扶貧項目銜接。三是聯合安康市地稅部門制定一些針對農村貧困地區的相關企業納稅信用評級特惠辦法，提高貧困山區涉農企業惠農力度，讓農村小微企業更好解決融資問題，讓真正惠及貧困戶的企業得到優惠。

參考文獻：

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[2] 李國珍.借鑒國外農業稅收制度經驗 完善中國農業稅收政策建議[J].世界農業，2013（8）：73-76.

[3] 王永成.涉農稅收優惠政策評析與完善建議——以遼寧為例[J].地方財政研究，2017（6）：94-99.

[4] 唐波岐，李 瓊.初級農產品加工企業稅收征管的難點及對策[J].新西部，2016（36）：19.

[5] 趙臨龍，成黨偉.安康旅游資源合理利用的城鄉統籌模式再研究[J].河南科學，2014，32（4）：685-690.