節骨眼上的減稅與加稅

10月份，這個被寄予厚望的個稅調整月份就要到來，個稅征求意見已經完成了。加稅還是減稅？并不只是調高免征額那么簡單。最可能出現的結構性稅負調整會以何種面目出現牽動人心，并關系到未來國民經濟的走勢、經濟結構的轉型。

在新的個稅草案征求意見稿中，除了5000元這個免征額被廣為關注，個稅稅率的調整就不那么受重視，其45%的最高稅率甚至連向下一點兒的姿態都沒有。而勞務報酬、稿酬和特許權使用費等三項勞動性所得將與工資薪金合并征稅，針對個人收入，首次實行綜合征稅，收入相對高的白領或曰“金領”人士的稅負還將大幅度提高。

百萬收入無減稅

如果把視線稍微向前，2017年年底，在“大眾創業，萬眾創新”政策持續關照下，對小微企業的政策扶持和傾斜演化為一條新的所得稅政策，2018至2020年的3年間，小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

不妨計算一下，100萬元所得稅，按20%的稅率，對應的稅前利潤正好是500萬元。而個人工作室從核定征收到查賬征收，500萬元也是一個重要的門檻，在此之下，稅務部門通常是核定征收，而500萬元以上則是鐵定的查賬征收，也就是逐筆收入都需交稅。

我們還可以再算一筆賬，個人所得稅的最高一檔，即45%檔位對應的薪資收入，這是每月免征額之上8萬元以上的部分，每個月8.35萬元，一年剛好是百萬元。

百萬年薪是不是應該征重稅？500萬元毛利潤的小微企業呢？或者說一個編劇一年收入500萬元，是否應該征高額稅收呢？對絕大多數剛過溫飽線的大眾來說，這的確是一生都可望不可及的數字，即便抱著事不關己高高掛起的態度，也會覺得應該征收，畢竟國家提供的公共服務是需要錢的。那些仇富心理嚴重的人，恐怕更會鼓掌而呼了。

對于處于金字塔頂的高收入者，加大征稅力度是否有助于宏觀經濟的穩步發展？確切地說，在中美貿易戰的關鍵時刻，引導中國經濟前行的“三駕馬車”均不給力的節骨眼上，政府以稅收手段普惠于大眾，卻唯獨將高收入人士遺漏，是否為一個可持續的良策？

放在歷史的角度，最近幾十年全球財稅政策的大基調是減稅，國際上多數發達國家和發展中國家的個人所得稅稅率都出現了大幅度的降低。比如德國個人所得稅的最高檔稅率已經從1975年的56%下調為2005年的42%;1980年，美國里根總統實施供給改革，最高個人所得稅累進稅率從50%（其中利息收入的最高稅率達70%）降低到28%，推動了美國經濟的復蘇。

以中國的人均收入水平和經濟發展程度，我們當然不應該和發達國家相比，而是應該和發展中國家比，“金磚四國”中，俄羅斯個稅最高檔只有13%，巴西為27.5%，印度為35%。處于追趕階段的我們對資本的需求遠超過發達經濟體，這就要求我們擁有一個更有競爭力的稅率。

演藝工作室的“罪與罰”？

演藝圈混亂的賬務局面由來已久，這個產業嚴格來說經受不住稅務部門的真查實驗，再順藤摸瓜，于是范冰冰近兩個月來未公開露面，傳言中的限制出境已經基本坐實。那些影視公司們也都坐上了火山口。

此前，那些明星藝人是如何避稅的呢？開設工作室是一種，這是合法的避稅手段。具體來說，以華東優惠政策最好的崇明開發區為例，個人工作室可以申請核定征收，核定征收之后享受個稅稅率0.5%～3.1%。假設一位演藝明星獲得了500萬元的個人代言合同，若以企業的形式交稅，則增值稅、附加稅、企業所得稅和個稅相加，足額交稅達到216.5萬元，而若以個人工作室形式，則僅為29.5萬元。這里不僅免去了毛利潤的25%，總計125萬元的企業所得稅，個稅稅率也不是個人所得的20%，即100萬元，而是16.5萬元，并且還可獲得政策扶持的3萬元的退稅。

不過，如果明星等高收入人士有足夠的資金，跑路成本可以忽略，他們完全可以去霍爾果斯口岸開公司，那里新注冊公司企業所得稅5年內全免，后5年減半，增值稅、企業所得稅及附加稅等最高享地方提留50%的財政獎勵，個人所得稅地方留存部分最高返還90%。如此多的優惠讓高凈值人群幾乎可以不交稅，企業收入全成為個人所得，崇明島的稅收優惠就顯得小巫見大巫了。

霍爾果斯被稱為“中國的開曼群島”，吸引了光線、華誼、博納、樂視、嘉映、華策等為代表的中國幾乎多半以上的主流影視公司去注冊公司，其總數超過600家之多。演員中包括范冰冰、楊冪、吳秀波、王凱、黃渤、趙本山等大牌明星在霍爾果斯都有公司，如今火爆的影視劇如《乘風破浪》《北京遇上西雅圖2》等都在片尾打上了霍爾果斯的烙印。但對于如此大規模的避稅現象，政策的口徑卻是要延續到承諾到期。

當演員作為納稅主體，當他們的片酬動輒超過幾千萬甚至上億元的時候，就會有足夠的動力和資源動用專業的財務規劃公司來避稅了，這其中諸如參股投資、票房分紅、演藝經紀對接等方式多多，均可減少很大部分的納稅額。并且，演藝明星掌握著巨大的財富，除了工作室，他們還會以獨資、持股等多種方式成立公司。如收入可觀，收入往往不會直接進入個人錢包，繳納45%的個稅，而是會以理財或者投資的名義，再次轉入到其成立或參股的一家家公司，幾經倒騰，直到經過核算后，需要繳納的稅點為最低，甚至為零時，再通過現金、置業等方式轉回至演員及其相關利益人的賬戶中。

如此復雜的避稅鏈條，對監管機構而言就絕不是對工作室“一刀切”式的調整稅率所能解決的。如果說“一刀切”，也要全國一盤棋地“一刀切”，以避免稅收洼地與高地的存在，拉大普通個體戶和演藝明星之間的差距，讓普通工作室承擔更高的稅負，面對著更為詭異的運營環境。據說，稅收調整并非正式發文，而是口頭方式傳達的，這就更增添了政策的尋租空間以及執行的不確定性。

演藝圈的“陰陽合同”等瘋狂的偷稅行為引發眾怒，稅務局對偷漏稅款給予懲戒性罰款，犯罪的則要進入司法程序，這是嚴肅法律的行為。可稅務部門順勢而為，將演藝工作室的稅率水平提高到個體納稅人的水平，這樣做就妥當嗎？工薪階層個人所得稅最高的稅率已經達到45%，演藝明星隨便一出場，就會超出8.35萬元這一金領階層辛苦一個月才能夠企及到的收入標尺，可這難道不是市場行為嗎？

當然，從稅收的二次分配功能看，的確應該向高收入者征以高稅率。

政貴有信，政府取信于個人、企業，最好的宣示是嚴守承諾，這個意義上霍爾果斯當地政府所作所為堪為楷模。不知道在崇明的開發區、乃至全國各地的開發區招商的時候，當地政府是否給予了注冊企業以稅收優惠的時限承諾。如果沒有給，突然改變了政策還屬于正常運作，溯及過往，要求影視工作室補繳自今年1月以來的稅款，恐怕并非良策。

對于影視圈如此大的稅務調整，國稅總局至今也沒有統一的說法。政貴有恒，政貴還在于統一，國稅局和地方部門顯然不在一個頻道上，企業和納稅人究竟該如何自處呢？

如今經濟遭遇困境，正是需要靠創新殺出一條血路的時候。國家層面創新型人才受到大力呵護，小微企業迎來了一次次減稅以及信貸支持。從稅收角度上看問題，我們現在無遺產稅、無資本利得稅、無房產稅，對財產擁有者，尤其是富豪們稅收政策頗為友好，但對那些正在努力賺錢的人，那些未來的富豪們卻不那么友好。須知，財產創造的過程才帶動經濟，才最需要扶持。這才是個稅改革最需要考慮到的！

（摘自《三聯生活周刊》）