銷售機(jī)器設(shè)備并提供安裝的財(cái)稅處理

王國林

增值稅一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)，是按混合銷售繳納增值稅還是分別核算分別繳納增值稅?分別納稅時(shí)，安裝是否可以按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅？簡易納稅時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算？這些對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來說是工作中的一個(gè)難題。

一、銷售機(jī)器設(shè)備并提供安裝，且安裝按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備并提供安裝，機(jī)器設(shè)備與安裝的收入要分別核算，安裝設(shè)備收入按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，則安裝發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

［例1］某機(jī)械廠8月銷售一臺(tái)機(jī)器并提供安裝，機(jī)器銷售額1000萬元，安裝100萬元。當(dāng)月購買原材料金額800萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅金為128萬元。安裝領(lǐng)用原材料10萬元。以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

［解析］該廠機(jī)器設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160（萬元）；安裝的銷項(xiàng)稅額=100×3%=3（萬元）；安裝按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，其外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.6萬元（10×16%）。

會(huì)計(jì)處理為（單位：萬元，下同）：借：銀行存款 1263

貸：主營業(yè)務(wù)收入——機(jī)器設(shè)備 1000

其它業(yè)務(wù)收入——安裝100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 163借：生產(chǎn)成本（工程施工） 1.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 1.6

二、銷售機(jī)器設(shè)備并提供安裝，且安裝按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅人銷售貨物并提供安裝，且安裝按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，因機(jī)器設(shè)備與安裝的稅率不一樣，就得分別核算機(jī)器設(shè)備與安裝的銷售額，沒有分別核算則按貨物的稅率一并納稅。

［例2］某機(jī)械廠8月銷售一臺(tái)機(jī)器并提供安裝，機(jī)器銷售額1000萬元，安裝100萬元。當(dāng)月購買原材料金額800萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅金為128萬元。安裝領(lǐng)用原材料10萬元。以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

［解析］安裝按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，安裝的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。機(jī)器設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160（萬元）；安裝的銷項(xiàng)稅額=100×10%=10（萬元）。

借：銀行存款 1270

貸：主營業(yè)務(wù)收入——機(jī)器設(shè)備 1000

其它業(yè)務(wù)收入——安裝 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

三、銷售機(jī)器設(shè)備并提供安裝，且安裝不計(jì)價(jià)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備并提供安裝，且安裝不單獨(dú)計(jì)價(jià)，實(shí)質(zhì)是混合銷售。由于安裝不單獨(dú)計(jì)價(jià)，其費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣。

［例3］某機(jī)械廠8月銷售一臺(tái)機(jī)器并提供安裝，且安裝不單獨(dú)計(jì)稅，機(jī)器及安裝的銷售額1100萬元。當(dāng)月購買原材料金額800萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅金為128萬元。

［解析］銷售機(jī)器設(shè)備并安裝，因安裝不單獨(dú)計(jì)稅為混合銷售，其適用稅率按機(jī)器設(shè)備的適用稅率計(jì)稅，機(jī)器設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=1100×16%=176（萬元）。

借：銀行存款 1276

貸：主營業(yè)務(wù)收入——機(jī)器設(shè)備 1100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 176

近日，武漢大學(xué)舉辦法治辯論賽，來自高校和社會(huì)各界的11支辯論隊(duì)參加比賽。國家稅務(wù)總局武漢市青山區(qū)稅務(wù)局“李桂平法律工作室”是唯一一支獲得參賽資格的公務(wù)員隊(duì)伍，目前他們以兩場(chǎng)全勝的戰(zhàn)績順利晉級(jí)。 （圖/文：省稅網(wǎng)）