中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制改革的發(fā)展和建議

文/趙文藝

中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制改革的發(fā)展和建議

文/趙文藝

河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步取得了舉世矚目的成就，隨著國(guó)家治理現(xiàn)代化的發(fā)展要求，稅收治理現(xiàn)代化和國(guó)家財(cái)政體系的完善也在全面進(jìn)行中。財(cái)產(chǎn)稅制作為稅收體系的重要組成部分，在中國(guó)仍然是不健全的、有很大缺陷的。本文嘗試分析中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅施行的必要性、施行難的原因，并給出未來(lái)的發(fā)展建議。

財(cái)產(chǎn)稅制；現(xiàn)代化；房產(chǎn)稅

1 研究背景

財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所課征的一類稅的總稱，與商品勞務(wù)稅、所得稅共同構(gòu)成現(xiàn)代稅制中的三大課稅體系，而財(cái)產(chǎn)稅不僅是商品勞務(wù)稅、所得稅體系的補(bǔ)充，在籌集地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富方面更能發(fā)揮其不可替代的作用。新中國(guó)成立后，由于私人財(cái)產(chǎn)缺乏合法地位，財(cái)產(chǎn)稅的稅源過(guò)小，導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系建設(shè)滯后，財(cái)產(chǎn)稅制很不完善。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)發(fā)生了翻天覆地的變化，經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，市場(chǎng)化改革成效顯著，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得重大成就，發(fā)展質(zhì)量和效益不斷提升。現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅制已經(jīng)明顯不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)產(chǎn)稅改革已是勢(shì)不可擋。本文對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行了深入的研究，為我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革提供了可資借鑒的理論和經(jīng)驗(yàn)。

2 財(cái)產(chǎn)稅的基本問(wèn)題

2.1財(cái)產(chǎn)稅規(guī)模小

在地方稅收中的主體地位不突出，與現(xiàn)代三大稅收體系之一的地位不對(duì)稱。我國(guó)目前開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅稅種雖然多，但是都是一些小稅種，稅收收入占整個(gè)稅收收入的比重小，不能與商品稅和所得稅一起相提并論。而且我國(guó)并沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)缺乏相應(yīng)的針對(duì)手段。財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅收的主體稅種，它的規(guī)模小將直接影響地方財(cái)政收入，不利于地方財(cái)政收入的穩(wěn)定。

2.2現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅存在重復(fù)征收的問(wèn)題，造成稅負(fù)不公。

現(xiàn)在的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅就存在重復(fù)征收問(wèn)題，財(cái)政部2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)要按照其實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，按照此規(guī)定，土地使用權(quán)的價(jià)值最后將轉(zhuǎn)為房產(chǎn)的成本。這樣的話，房產(chǎn)稅就包含了對(duì)土地的課稅，如果在按占地面積征收城鎮(zhèn)土地使用稅就是重復(fù)征稅了。

2.3中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)難在哪里

2.3.1財(cái)產(chǎn)稅改革的范圍要明確

現(xiàn)代化國(guó)家需要一個(gè)現(xiàn)代化的稅制，改革中有個(gè)“蛋糕問(wèn)題”，也就是效率和公平問(wèn)題。是首先做大蛋糕再分配；先分配蛋糕再去做；還是邊做蛋糕邊分配。解決好“蛋糕問(wèn)題”能實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅改革的效率和公平。財(cái)產(chǎn)稅改革的影響是深遠(yuǎn)的，在其他方面都會(huì)有改變，如住房、教育、醫(yī)療、就業(yè)等。國(guó)家應(yīng)對(duì)這些民生問(wèn)題的政策是否也會(huì)有變化。

2.3.2財(cái)產(chǎn)稅的征收管理制度要完善

在現(xiàn)行法律中不免有法律漏洞，就中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅而言，許多不動(dòng)產(chǎn)，如房子的歸屬問(wèn)題，父母的房產(chǎn)寫在兒女名下來(lái)逃避房產(chǎn)稅。在滬渝試點(diǎn)稅制改革中，對(duì)于已有房產(chǎn)不收取財(cái)產(chǎn)稅，而已有財(cái)產(chǎn)不能明確劃分。就此而言許多相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)督、管理有待優(yōu)化。

3 中國(guó)房產(chǎn)稅的改革及完善

房產(chǎn)稅，是以房屋為征稅對(duì)象、以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是地方稅收體系的一部分，它取之于地方，又用之于地方，地方政府征收房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅以維持地方治理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，提供更好的公共服務(wù)；

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)也有了迅猛的發(fā)展勢(shì)頭，但與此同時(shí)，我國(guó)稅收收入體制還不盡完善，尤其是財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅部分還有相當(dāng)多需要改進(jìn)完善的地方。近年來(lái)大量社會(huì)資金涌入房地產(chǎn)市場(chǎng)，相關(guān)的房產(chǎn)稅制度卻長(zhǎng)期滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加快推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的步伐，對(duì)平衡房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)；穩(wěn)定地方財(cái)政收入、增進(jìn)社會(huì)公平具有重要意義。

作為稅制改革現(xiàn)代化的重要組成部分，財(cái)產(chǎn)稅改革任重而道遠(yuǎn)，我們或許需要比較長(zhǎng)的一段時(shí)間慢慢完善稅收體制，但這并不是遙不可及的。2017年12月27日至28日，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示：前瞻2018年，我國(guó)將從建全財(cái)政體制、完善預(yù)算管理制度、深化稅制改革三方面著力，推動(dòng)財(cái)稅制度改革實(shí)現(xiàn)新突破。在國(guó)家治理現(xiàn)代化的時(shí)代大背景下，稅制改革現(xiàn)代化的進(jìn)程也在加速，財(cái)產(chǎn)稅的改革，例如房產(chǎn)稅改革等等也會(huì)逐步完善，不斷推動(dòng)稅收經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展和共享發(fā)展。

4 結(jié)論和建議

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，不同于以往追求速度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)要求的是穩(wěn)定協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)對(duì)稱并且可持續(xù)地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，以增長(zhǎng)促發(fā)展，用發(fā)展促增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)的主要發(fā)展方向仍是致力于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在這過(guò)程中必須著手解決貧富差距問(wèn)題，才能使得經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。可是原有的稅制已經(jīng)無(wú)力解決這個(gè)問(wèn)題，征收財(cái)產(chǎn)稅就成了很好的解決方法。

本文提出以下建議：地方政府以房屋稅、土地稅、地價(jià)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)稅、流動(dòng)資產(chǎn)稅等稅種為主體稅種，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，設(shè)定免征額，以縮小貧富差距為出發(fā)點(diǎn)，低收入人群免征，中收入人群少征，以高收入人群為納稅主體；實(shí)行超額累進(jìn)稅率；加大稅收征管，所有財(cái)產(chǎn)實(shí)名驗(yàn)證，以避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移；征得的財(cái)產(chǎn)稅用于地方公共設(shè)施建設(shè)、提供公共產(chǎn)品公共服務(wù)；還有房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的重要組成部分在征收難度上較低，改革的重點(diǎn)應(yīng)該放在統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)、統(tǒng)一管理稅率和完善信息監(jiān)控系統(tǒng)上，確保不重不漏，合理征收。

[1]劉崇明.淺談我國(guó)房產(chǎn)稅改革現(xiàn)狀[J].中國(guó)證券期貨,2013.

[2]胡怡建.房地產(chǎn)稅改革趨勢(shì)六大變化[N].中國(guó)社會(huì)科學(xué)報(bào),2015.

[3]呂浩.公民納稅意識(shí)調(diào)查報(bào)告[D].北京:北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院,2011.

[4]劉宏贊.中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革研究[D].山東:山東大學(xué),2008.

趙文藝（1995—）女，漢族，河南開(kāi)封人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2015級(jí)本科生，研究方向：財(cái)政學(xué)（經(jīng)濟(jì)）。