民營上市公司內部控制失效案例分析——以欣泰電氣欺詐上市為例

文/李穎超 高易

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民營上市公司內部控制失效案例分析——以欣泰電氣欺詐上市為例

文/李穎超 高易

天津財經大學

2016年7月，欣泰電氣作為民營上市公司中曾經的領軍企業，成為了在中國證券市場創業板上第一家因為欺詐發行而被退市的上市公司。如今，民營企業已成為我國經濟總體的支柱，但是其存在一系列經營與管理問題，其中在內部控制方面上的問題格外嚴重。本文通過對于欣泰電氣的內部控制要素分析，明確其內部控制失效原因，最終總結出一些改善民營上市公司內部控制制度的建議。

民營企業；內部控制；財務舞弊；欣泰電氣

1 民營上市公司存在的內部控制問題

1.1民營企業的概念

民營企業是我國所特有的一種經濟形態和經濟概念，我國的民營企業大多數是從國有企業發展而形成的。民營企業是與國有企業相對應的一種企業類型，是民間主體經營除國家投資、國家經營企業以外的企業形式，具體來講包括個體企業、私營企業、自然人和私營企業控股或由其運營的各種組織形式的企業。

1.2民營上市公司內部控制問題

企業的管理層中還沒有樹立較強的內部控制意識，上到領導層，下到員工都普遍缺乏內部控制意識和對風險的警惕。由于股權的過分集中，一股獨大，企業所有者擁有對企業管理的全部控制權。管理者也是企業的所有者，一個人掌握所有權利，所有的決策都由管理者或者說所有者一人做出，使得領導層難以發聲。

民營企業的內部監督無法發揮效用。企業的董事會及管理層對于內部監督措施的認識不夠，甚至忽視了內部監督的巨大作用。公司內部的審計部門缺乏獨立性；更為嚴重的是有些民營企業內部根本沒有設立內控部門，同時受管理層的干擾較強，再加專業技能缺乏，使得企業難以對于差錯進行糾正，內部監督便發揮不了作用。

2 欣泰電氣內部控制失效分析

2.1控制環境分析

首先，欣泰電氣治理層的結構不合理。董事長為溫德乙與其夫人劉桂文擁有遼寧欣泰股份有限公司約90.7%的股份。而欣泰電氣由遼寧欣泰股份有限公司持有32.6%的股份[3]。可以看出，欣泰電氣是溫德乙的一言堂，董事會已經被溫德乙所控制，那么其下的內部審計機構也就難以發揮作用了。

其次，欣泰電氣沒有形成良好的文化建設成果，缺乏良好的企業價值觀。欣泰電氣的許多會計人員在董事長溫德乙，總會計師劉明勝的授意下，沒有堅守道德底線，參與財務造假，違背了會計職業道德。甚至在采購和銷售部門的一些員工也參與其中。

2.2風險評估分析

在欣泰電氣中，董事長溫德乙的文化程度較低，缺乏一點的風險防范意識和風險管理能力，他通過員工名義向上市公司借款6000多萬，如此膽大的行為更是視風險無睹。其次，從欣泰電氣的年報披露中顯示，企業內部已經存在風險評估程序，但是根據企業財務舞弊的行為，不難推測出欣泰電氣的風險評估過程已經失效，難以發揮作用了。

欣泰電氣若想得到進一步的發展，僅憑努力奮斗是不夠的，還需要系統科學的管理方法。

2.3控制活動分析

首先，從不相容職務分離控制角度分析，在欣泰電氣中，為了虛構應收款的收回，公司的采購人員、銷售人員和財務人員互相串通，通過銀行匯票走賬、虛構銀行對賬單等手段進行造假，手段相當隱蔽。

其次，從會計系統的控制角度分析，在欣泰電氣中，會計人員上到總會計師，會計主管，下到基層會計人員都違背了會計職業道德，對欣泰電氣虛構業務、虛構應收賬款收回、虛增利潤的情況不但視而不見，而且主動造假，偽造銀行賬單。

2.4內外部監督分析

欣泰電氣的造假時間已經超過四年，但是未曾被發現，說明其內部監督機構沒有發揮其本應發揮的作用。通過調查了解到，公司的監事只是按時間參加公司的例行會議，對會議的重點和要點并不了解，最后再進行簽字。正是由于監事人員沒有承擔起應履行的職責，使得公司內部監事會形同虛設。

從外部監督角度看，公司內部包含兩位獨立董事，在高校任職，擁有很高的職業素養和專業技能。但是公司的外部董事往往不能直接和徹底的了解企業內部管理情況，只能依賴于定期的報告，況且此項工作還常常做不到位，使得獨立董事無法發揮其職能作用。

3 完善民營上市公司內部控制的建議

3.1重視人才管理，加強內部環境

企業應該唯才是用，避免任人唯親，學習先進的人力資源管理制度，引入先進的人才選拔機制和競爭機制，使人才選拔流程化和規范化，以此來提高員工對于工作的主觀能動性。通過建立一些行之有效的激勵制度，給予優秀的員工以最大的鼓勵，讓員工更加有信心，有動力為企業貢獻自己的力量。其次，進行授權控制和職責分工控制，企業應按照職責分工來明確各部門的權限范圍。明確管理層人員的管理范圍，全體員工和管理層工作人員應當在管理權限內行使自己的權力，面對問題應當用于擔責，及時解決問題。

3.2提高風險防范意識，完善風險評估程序

國內外知名的造假案件表明企業不能有效識別風險，那么就可能被風險影響，最終使得企業的內部控制制度失效，尤其是民營企業中，這樣的問題更加明顯。企業必須清楚所面臨的風險以及導致風險的相關因素，然后針對風險評估的結果采取相應的控制活動，將風險控制在可以承受的范圍之內。

首先，要明確企業的內部控制目標。在制定目標的時候應該考慮到企業的風險承受能力，在風險承受能力范圍內。其次，認定和評估企業風險。對待風險要保持警惕，利用一些技術手段來預測和分析風險。最后，根據企業的風險偏好來確定適合于企業的風險戰略。

3.3內外監督相結合，強化內部審計職能

企業應當加強對內部控制的持續監督，保障內部控制制度最大程度上發揮作用。加強內部監督職能必須有嚴格合理的內部監督程序，對公司的各個方面進行全面的監督，保障和監督資源的合理配置，防止資源的浪費。民營企業可通過設置專門的審計委員會來主管企業的各項內部審查工作，發揮內部審計委員會的監督和制約作用。審計委員會在審計過程中發現問題后，要及時向管理層反映，以便制定有效的解決措施。

[1]卿校成，曾勇，李解.民營企業上市模式、現狀與原因分析[J].管理學家，2008，05：443~452.

[2]趙枚輝.強化民營企業內部控制的對策研究[J].中國鄉鎮企業會計，2016，11：210~211.

[3]江洋.民營上市公司內部控制問題探討—基于欣泰電氣的案例分析[J].淮海工學院學報，2016，10：87~90.