略論財務會計與稅務會計

文/任菀鷺

略論財務會計與稅務會計

文/任菀鷺

遼寧科技學院

財務會計與所得稅會計先后產(chǎn)生,兩者相互影響、相互依存;現(xiàn)代所得稅會計借助于會計才廣泛推行,并不斷完善;同時財務會計也借助所得稅才凸現(xiàn)其重要和不斷規(guī)范。探討兩者的關系,有利于積極地去利用對方,完善自己。

財務論文

在我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展和完善的今天，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)不僅要保證會計制度的穩(wěn)定性，而且要不斷適應企業(yè)變化著的情況，靈活調(diào)整會計確認與計量方法。這一切都是客觀進行會計信息披露的需要。可以看到，企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的不斷完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，我們不得不對稅務會計與財務會計的分離問題加以關注。

1 財務會計的定義

財務會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支進行監(jiān)督。

2 稅務會計的定義

稅務會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

3 稅務會計與財務會計的聯(lián)系和差異

3.1稅務會計與財務會計的聯(lián)系。稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。計算稅金的程序大多模擬會計方法，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算;計稅依據(jù)一般地取自會計記錄。可以說，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規(guī)范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

3.2兩者的差異

(1)目標不同。稅務會計的目標，是納稅人向稅務部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應納稅額，保證公平賦稅，其實現(xiàn)方式是納稅申報表;而財務會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營者、債權人以及其他相關的報表資料使用者，提供財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等有用的信息。

(2)法律依據(jù)不同。財務會計的法律依據(jù)，主要是財務會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整;稅務會計則是嚴格依據(jù)稅收法規(guī)進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規(guī)定。正因為兩者的基本處理依據(jù)不同，所以它們在會計核算基礎、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當?shù)牟町悺?/p>

(3)核算基礎不同。財務會計是以權責發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎，其立足點是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系;稅務會計則是以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的共同作用為核算基礎。

(4)會計要素和會計等式不同。一般來說，財務會計有六大會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構成的會計等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權益;收入-費用=利潤。而稅務會計的要素有四個，即應稅收入、準予扣除項目、應納稅所得額和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、準予扣除項目與財務會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務會計四要素構成的等式是：應稅收入-準予扣除項目=應納稅所得額;應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。

4 稅務會計與財務會計分離的必要性

4.1我國會計體制改革的需要。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的實施，企業(yè)財務會計的目標更加明確，即為企業(yè)會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。

4.2健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。

4.3加強企業(yè)管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。

4.4提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計人員在實踐中積累經(jīng)驗，逐漸提高會計信息的質(zhì)量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

4.5提高會計信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而財務會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量，使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。

通過以上的論述我們可以看出，稅務會計與財務會計是經(jīng)濟領域中不可或缺的兩個分支，它們是相輔相成，互為影響的，而兩者的分離也是大事所趨。開展專門的稅務會計工作，不會產(chǎn)生高昂的成本，相反，會給企業(yè)和整個國民經(jīng)濟帶來不可估量的的收益。

[1]楊青:稅務會計與財務會計的差異及其統(tǒng)分問題的分析[J].林業(yè)財務與會計,2005年11期。